УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
от 31 января 2002 г. N 16.04-22/9
Инспекции МНС России
по Ростовской области
В связи с возникающими вопросами о порядке исчисления налога
на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам,
выполненным хозяйственным способом, а также предъявления к вычету
сумм "входного" налога по подрядным работам на объектах
капитального строительства, Управление Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по Ростовской области,
руководствуясь главой 21 "Налог на добавленную стоимость" части
второй Налогового кодекса Российской Федерации от 5.08.2000
N 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений), введенной
в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 5.08.2000
N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с
изменениями от 27.12.2000 г., 24.03.2001 г.), сообщает следующее.
С 1 января 2001 года в соответствии с подпунктом 3 пункта 1
статьи 146 части второй Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признается
выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления.
К таким работам относятся строительные и монтажные работы,
выполненные непосредственно налогоплательщиками для собственных
нужд. При этом строительно-монтажные работы, выполненные
индивидуальными предпринимателями на объектах, предназначенных для
их личного потребления, не являются объектом обложения согласно
пункту 3.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ
(утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/156).
Статьей 31 Федерального закона от 5.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" (с изменениями от 27.12.2000 г.,
24.03.2001 г.) установлено, что вторая часть Налогового кодекса
применяется к правоотношениям, возникшим после введения ее в
действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие
части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем
правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в
действие.
Применительно к подрядным и выполненным хозспособом на
объектах капитального строительства работам, указанная норма
налогового законодательства означает, что налогом на добавленную
стоимость облагаются строительно-монтажные работы, выполненные
хозспособом для собственного потребления после 1 января 2001 года,
а вычету подлежат только суммы налога по товарам (работам,
услугам), предназначенным для выполнения работ на объектах
капитального строительства производственного назначения
уплаченного поставщикам после 1 января 2001 года.
Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ
хозяйственным способом определяется в соответствии с пунктом 2
статьи 159 Налогового кодекса РФ как стоимость выполненных работ,
исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика
на их выполнение, включая материальные затраты, начисленную
заработную плату и отчисления во внебюджетные фонды.
Датой выполнения строительно-монтажных работ для собственного
потребления согласно пункту 10 статьи 167 Кодекса считается день
принятия на учет соответствующего объекта, завершенного
капитальным строительством, то есть дата ввода в эксплуатацию
данного объекта.
Уплаченные поставщикам суммы налога по приобретенным после 1
января 2001 года товарам (работам, услугам), использованным для
выполнения строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным
способом, также подлежат вычету только после принятия на учет
завершенного капитальным строительством объекта либо при
реализации не завершенного капитальным строительством объекта либо
при реализации не завершенного капитальным строительством объекта
в соответствии с пунктом 5 статьи 172.
Помимо этого, согласно пункту 6 статьи 171 Кодекса, вычету
принимается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком при
выполнении строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным
способом, после 1 января 2001 года. Указанная сумма определяется в
соответствии со статьей 173 Кодекса как сумма налога, исчисленная
(начисленная) по выполненным хозяйственным способом
строительно-монтажным работам в соответствии с пунктом 10 статьи
167 Кодекса, уменьшенная на сумму НДС, предъявленного
налогоплательщиком к вычету по приобретенным товарам (работам,
услугам), использованным им для выполнения строительно-монтажных
работ. Согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса данная сумма налога
также подлежит вычету у налогоплательщика в момент принятия на
учет завершенного капитальным строительством объекта.
При этом при строительстве хозяйственным способом объекта
непроизводственного назначения вышеназванная сумма налога к
вычету не принимается и подлежит уплате в бюджет. Указанная сумма
налога относится на увеличение балансовой стоимости объекта.
При реализации налогоплательщиком объекта, не завершенного
капитальным строительством, осуществляемого хозяйственным
способом, подлежат вычету суммы налога, уплаченные по
приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при
выполнении указанных работ, в момент реализации данного объекта.
Пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ, определяющим
порядок применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость,
установлено, что вычеты сумм налога, предъявленные
налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных средств, производятся по
мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного
строительства (основных средств) или реализации объекта
незавершенного капитального строительства.
На основании данного положения Министерством России по налогам
и сборам в пункте 43.2 Методических рекомендаций (утв. Приказом
МНС РФ от 20.12.2000 N ВГ-3-03/447), по отношению к подрядным
работам капитального характера даны следующие разъяснения.
Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по
строительно-монтажным работам капитального строительства, работам
по сборке (монтажу) основных средств, выполненным подрядными
организациями с 1 января 2001 года, подлежат вычету у
налогоплательщика после принятия налогоплательщиком на учет
законченных капитальным строительством объектов производственного
назначения, то есть после ввода в эксплуатацию данных объектов.
При этом суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам,
приобретенным и переданным подрядным организациям на давальческих
условиях для выполнения строительно-монтажных работ с 1 января
2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия на
учет завершенного капитальным строительством объекта
производственного назначения.
При приобретении после 1 января 2001 года незавершенного
капитальным строительством объекта производственного назначения и
продолжении строительства на данном объекте суммы налога,
уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат вычету у
налогоплательщика при постановке на учет завершенного капитальным
строительством объекта (основных средств).
При реализации налогоплательщиком не завершенного капитальным
строительством объекта суммы налога, уплаченные с 1 января 2001
года по строительно-монтажным работам, выполненным подрядными
организациями при строительстве такого объекта, а также суммы
налога, уплаченные поставщикам после 1 января 2001 года по
приобретенным товарам и переданным подрядным организациям на
давальческих условиях для выполнения строительно-монтажных работ,
подлежат вычету у налогоплательщика в момент реализации данного
объекта.
Обращаем ваше внимание, что в отдельной бухгалтерской
литературе появились разъяснения аудиторских служб, согласно
которым налогоплательщик имеет право возместить (принять к вычету)
всю сумму налога, исчисленную им при выполнении
строительно-монтажных работ хозспособом, а не разницу, как указано
в Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ и пункте
12 Постановления Правительства РФ от 2.12.2000 N 914 "Об
утверждении правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Правомерность положений Постановления Правительства от
2.12.2000 N 914 и Методических рекомендаций, утвержденных МНС РФ и
их соответствие Налоговому кодексу было подтверждено Верховным
Судом Российской Федерации в Решении от 27.07.2001 N ГКПИ 2001-916
(имеется в информационной базе Консультант Плюс).
Примите указанные разъяснения к сведению для применения их в
практической работе по налоговому контролю за деятельностью
налогоплательщиков и доведите до сведения заинтересованных
налогоплательщиков.
Заместитель руководителя
Управления
Е.Г.МОЛЧАНОВ
|
