Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты Ростовской области

Архив (обновление)

 

 

ПИСЬМО ГНИ ПО РО ОТ 28.06.97 N 16-04-22/3 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ

(по состоянию на 20 июля 2006 года)

<<< Назад

               ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                         ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
   
                              П И С Ь М О
                    от 28 июня 1997 г. N 16-04-22/3
   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
                         В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ И
                          ОБЩЕСТВЕННОМ ПИТАНИИ
   
                                       Государственные налоговые
                                       инспекции по городам и районам
                                       Ростовской области
   
          Согласно пункту 3 статьи 4 Закона РФ от 6.12.91 г. N 1992-1
   "О  налоге  на  добавленную  стоимость"  (с  учетом  изменений   и
   дополнений) облагаемый оборот при реализации товаров у предприятий
   розничной торговли и общественного  питания  определяется  в  виде
   разницы между ценами  их  реализации  и  ценами,  по  которым  они
   производят  расчеты  с  поставщиками,  включая  сумму  налога   на
   добавленную стоимость.
          Следует  иметь  в  виду,   что    продукция    собственного
   производства  отдельных    предприятий    общественного    питания
   (студенческих  и  школьных  столовых,  столовых  других    учебных
   заведений,  больниц,  детских  дошкольных  учреждений,  а    также
   столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы,
   финансируемых из бюджета), в соответствии с подпунктом "л"  пункта
   1 статьи 5 вышеуказанного Закона освобождается от уплаты налога на
   добавленную  стоимость.  Налог,  уплаченный  по  товарам (работам,
   услугам),  использованным при производстве льготируемой продукции,
   относится  на  издержки  производства  и обращения и возмещению из
   бюджета не подлежит (подпункт "б" пункта 2 статьи 7 Закона  РФ  "О
   налоге на добавленную стоимость").
          Однако при наличии  у  предприятий  общественного  питания,
   пользующихся указанной льготой по НДС,  фактов реализации покупных
   товаров, полученные доходы от данной реализации подлежат обложению
   налогом в общеустановленном порядке.
          Предприятия общественного питания, реализующие товары,  как
   собственного  производства,  так  и  покупные,  имеют  право    на
   получение льготы только при наличии раздельного  учета  затрат  по
   производству и реализации таких товаров (пункт 2 статьи  5  Закона
   "О налоге на добавленную стоимость").
          Исчисление налога на  добавленную  стоимость  предприятиями
   розничной торговли и общественного питания производится с  1.01.96
   г. по расчетным ставкам в размере 16,67% и 9,09% (в 1992, 1993  г.
   г. соответственно 16,67; 9,09; в 1994 г., I кв. 1995 г. -  16,26%,
   8,85%; СФН - 2,44%, 2,65%, с  1.04.95  г.  по  1.01.96  г.  НДС  -
   16,46%, 8,96%, СФН - 1,23%, 1,35%.
          Организации розничной торговли и общественного питания  при
   реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов
   производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с
   суммы дохода по средней расчетной ставке.
          Обращается Ваше внимание, что в  расчет  средней  расчетной
   ставки не должна включаться стоимость товаров, полученных без  НДС
   (например, у физических лиц или в розничной торговле), или когда в
   расчетных и первичных учетных документах сумма НДС не выделена, т.
   к. включение указанных товаров в расчет приведет к необоснованному
   занижению размера ставки.
          При наличии  раздельного  аналитического  учета  товаров  в
   разрезе  установленных  ставок  налога  на  добавленную  стоимость
   исчисление и уплата налога  производятся,  исходя  из  полученного
   дохода от  реализации  товаров  каждого  вида  по  соответствующим
   ставкам. В случае отсутствия  такого  учета  или  расчета  средней
   ставки исчисление  и  уплата  налога  производятся  с  полученного
   дохода по наивысшей ставке.
          Суммы, полученные  в  порядке  частичной  оплаты  расчетных
   документов за реализованные товары,  а  также  суммы  авансовых  и
   плановых  платежей,  поступившие  на  расчетный  счет    в    счет
   предстоящих поставок товаров у организаций  розничной  торговли  и
   общественного питания облагаются налогом в части разницы  в  ценах
   или соответствующих ей надбавок и наценок.
          Суммы  доходов,  полученных  торговыми  предприятиями    от
   покупателей, как плата за услугу по продаже товаров в  кредит  или
   арендная плата, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
          По строке  010  "Выручка  (нетто)  от  реализации  товаров,
   продукции, работ,  услуг..."  "Отчета  о  финансовых  результатах"
   (форма 2) предприятиями розничной торговли и общественного питания
   показывается выручка от реализации товаров, учитываемая  на  счете
   46 "Реализация продукции (работ,  услуг)".  По  кредиту  счета  46
   отражается  продажная  стоимость    реализованных    товаров    (в
   корреспонденции со счетами учета денежных средств и  расчетов),  а
   по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со  счетом  41
   "Товары") с одновременным сторнированием  сумм  скидок  (накидок),
   относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции  со  счетом
   42 "Торговая наценка" - при учете товаров по продажным ценам).
   
                                Пример:
   
          Проданы товары на сумму 150 млн. руб., в т. ч. 30 млн. руб.
   - торговая наценка.
          В бухгалтерском учете данная операция отражается  следующим
   образом:
          Дт 51   Кт 46   150 млн. руб.
          Списываются проданные товары:
          Дт 46   Кт 41   120 млн. руб.
          Дт 46   Кт 42    30 млн. руб.
   
          Кредитовый остаток счета 46 "Реализации  продукции  (работ,
   услуг)" отражает валовой доход, который облагается НДС.
          По строке 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции,
   работ, услуг" отражается покупная стоимость  товаров,  выручка  от
   реализации которых отражена по строке 010 формы N 2.
          Издержки  обращения,  учитываемые  на  счете  44  "Издержки
   обращения" и  приходящиеся  на  проданные  товары,  отражаются  по
   строке 030 "Коммерческие расходы".
          Оприходование товаров, включая НДС,  отражается  по  дебету
   счета 41 "Товары" и кредиту счета 60  "Расчеты  с  поставщиками  и
   подрядчиками" и счета 42 "Торговая наценка".
          Например:
   
          Оплачен счет поставщику:
          Дт 60   Кт 51   120 тыс. руб.
          Оприходованы товары:
          Дт 41   Кт 60   120 тыс. руб.
          Отражена торговая наценка по оприходованным товарам:
          Дт 41   Кт 42    30 тыс. руб.
          Учетная продажная цена товара составила   150 тыс. руб.
   
          При проверке  правильности  предъявленных  предприятиями  к
   возмещению сумм НДС и СФН по налоговым декларациям, представленным
   за отчетные налоговые периоды до 1.05.95 г., когда  входной  налог
   возмещался  по  издержкам  обращения  по  мере  отнесения  их   на
   себестоимость,  следует  уделить  внимание  вопросу   правильности
   распределения издержек обращения.
          В соответствии с п. 7 Письма Минфина России "Об  объемах  и
   формах квартальной бухгалтерской  отчетности  предприятий  в  1994
   году и о порядке ее заполнения" (N  34  от  23.03.94  г.),  Планом
   счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной  деятельности
   предприятий  и  инструкцией  по  его  применению,    утвержденными
   приказом Министра финансов России от  28.12.94  г.  N  173,  сумма
   издержек,  приходящаяся  на  остаток  нереализованных  товаров   в
   организации, осуществляющей свою  деятельность  в  соответствии  с
   учредительными  документами  в  торговле,   снабжении    и    иной
   посреднической деятельности, учитывается  на  счете  44  "Издержки
   обращения" и  включается  в  статью  "Незавершенное  производство"
   строки 130 формы 1 "Баланс предприятия". При этом сумма  издержек
   обращения,  относящаяся  к  остатку  товаров  на  конец    месяца,
   исчисляется в порядке, изложенном в Методических рекомендациях  по
   бухгалтерскому учету затрат, включаемых  в  издержки  обращения  и
   производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли  и
   общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации
   по  торговле  20.04.95  г.  N  1-550/32-2,   сообщенных    письмом
   Госналогслужбы Российской Федерации от 10.05.95 г.  N  ЮБ-6-17/256
   (доведено до  Госналогинспекций  письмом  облгосналогинспекции  от
   16.05.95 г. N 16-1-08). Согласно указанным рекомендациям (п.2.18.)
   в конце  месяца   сумма   издержек   обращения   и   производства,
   приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается
   в дебет счета 46 "Реализация  продукции  (работ,  услуг)".  Сальдо
   счета  44  "Издержки  обращения"  равно  сумме издержек обращения,
   приходящейся  на  остаток  не  реализованных  на  конец  отчетного
   периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства,
   относящаяся к остатку товаров  на  конец  месяца,  исчисляется  по
   среднему  проценту  издержек  обращения и производства за отчетный
   месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца  в  следующем
   порядке:
          - суммируются транспортные  расходы  и  расходы  по  оплате
   процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца
   и произведенные в отчетном месяце;
          - определяется  сумма  товаров,  реализованных  в  отчетном
   месяце, и остатка товаров на конец месяца;
          - отношением определенной в подпункте "I/"  суммы  издержек
   обращения  и  производства  к  сумме  реализованных  и  оставшихся
   товаров (в подпункте "г") определяется  средний  процент  издержек
   обращения и производства к общей стоимости товаров;
          - умножением суммы  остатка  товаров  на  конец  месяца  на
   средний  процент  указанных  расходов  определяется   их    сумма,
   относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
          Следует иметь в виду, что согласно Федеральному  Закону  от
   28.04.95 г. N 63-ФЗ  предприятия  розничной  торговли  и  общепита
   предъявляют  к  возмещению  налог  на    добавленную    стоимость,
   уплаченный поставщикам материальных  ресурсов  (услуг),  стоимость
   которых относится на  издержки  обращения  по  мере  их  оплаты  и
   оприходования (выполнения).
          Порядок формирования издержек обращения и производства  для
   организаций розничной торговли и общественного  питания  определен
   Методическими  рекомендациями  по  бухгалтерскому  учету   затрат,
   включаемых в  издержки  обращения  и  производства,  и  финансовых
   результатов на  предприятиях  торговли  и  общественного  питания,
   утвержденными Комитетом РФ по торговле 20.04.95 г. N 1-550/32-2.
          Применительно   к    торговым    организациям    в    целях
   налогообложения под реализацией "не выше себестоимости" понимается
   реализация  товаров  с  применением    торговых    надбавок,    не
   обеспечивающих возмещение      издержек     обращения.     (Письмо
   Госналогслужбы  РФ  от  22.07.96  г.  N  02-4-08/4,  доведено   до
   Госналогинспекций  письмом  облгосналогинспекции  от 2.10.96 г.  N
   16-1-08).
          Федеральным Законом "О  налоге  на  добавленную  стоимость"
   (пункт  1  статьи    4) установлено,    что    по    предприятиям,
   осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг)  по  ценам,  не
   выше  фактической  себестоимости,  для    целей    налогообложения
   принимается  рыночная  цена  на  аналогичную  продукцию   (работы,
   услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже  фактической
   себестоимости.
          Кроме  того,  обращается  внимание,  что  при    реализации
   приобретенной продукции в ее  себестоимость  включаются  стоимость
   приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации  и  другие
   аналогичные  расходы.  По  основным  средствам,  иному  имуществу,
   отпускная цена должна быть не ниже остаточной стоимости.
   
                                   Заместитель начальника инспекции -
                                             Государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                         В. М. КУДЕЛЯ


<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Hosted by uCoz