Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

Правовые акты Ростовской области

Архив (обновление)

 

 

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ (УТВ. ПИСЬМОМ ГНИ ПО Г. РОСТОВУ-НА-ДОНУ ОТ 24.02.97 N 06-01/16-59)

(по состоянию на 20 июля 2006 года)

<<< Назад


                                                           Утверждено
                                    Письмом Государственной налоговой
                                      инспекции по г. Ростову-на-Дону
                                         от 24.02.97 г. N 06-01/16-59
   
            М Е Т О Д И Ч Е С К И Е  Р Е К О М Е Н Д А Ц И И
                       О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
                       ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
   
                   I. Налог на добавленную стоимость
   
          В соответствии с п. 1 "л" ст. 5 Закона РФ от 6.12.91  г.  N
   1992-1 "О налоге на  добавленную  стоимость"  от  НДС  освобождены
   услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным  и
   воспитательным процессом. Согласно п. 12 "л"  разд.  5  Инструкции
   ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и  уплаты  налога
   на добавленную стоимость" под услугами в сфере образования следует
   понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части
   их уставной непредпринимательской деятельности  независимо  от  их
   организационно-правовых  форм:  государственными,  муниципальными,
   негосударственными   (частными,   общественными   и   религиозными
   объединениями).   Указанная  льгота  предоставляется  при  наличии
   лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в
   соответствии с Законом РФ "Об образовании".
          Лицензия  дает  право  на  осуществление    образовательной
   деятельности  только  по  зафиксированным  в   ней    направлениям
   (специальностям) и уровням подготовки.
          Для каждого направления (специальности), уровня  подготовки
   или программы дополнительного образования срок  действия  лицензии
   указывается отдельно.
          В    случае    реорганизации    учреждения       (изменения
   организационно-правовой формы, статуса), его  лицензия  утрачивает
   силу.
          Филиалы и  отделения  образовательных  учреждений  проходят
   лицензирование в общем порядке.
          Право  на   образовательную    деятельность    и    льготы,
   предоставляемые законодательством Российской Федерации,  возникают
   у  образовательного  учреждения  с  момента  выдачи  ему  лицензии
   (разрешения). Вместе  с  тем,  Минобразование  России  письмом  от
   16.03.94 г. N 270/7-27 признало лицензированными на  осуществление
   образовательной  деятельности  подведомственные    образовательные
   учреждения Российского оборонно-спортивного технического общества,
   открытые до 1 сентября 1992 года.
          Наряду с этим, п. 1  ст.  47  Закона  РФ  "Об  образовании"
   образовательным    учреждениям    разрешено    заниматься        и
   предпринимательской деятельностью,  предусмотренной их уставом,  к
   которой относится любая деятельность образовательного  учреждения,
   перечисленная в п. 2 указанной статьи, в частности, сдача в аренду
   основных фондов и иного имущества,  торговля  покупными  товарами,
   оборудованием,  оказание  посреднических услуг,  долевое участие в
   деятельности других  учреждений  (в  том  числе  образовательных),
   предприятий и организаций.
          Указанные    виды    предпринимательской       деятельности
   образовательных    учреждений    подлежат    обложению    НДС    в
   общеустановленном порядке.
          Деятельность образовательного  учреждения,  предусмотренная
   п. 3 ст. 47 вышеуказанного Закона  РФ,  по  реализации  продукции,
   работ, услуг, произведенных  собственным  производством  (учебными
   предприятиями, в том числе  учебно-производственными  мастерскими)
   также  относится  к  предпринимательской,  но  льготируется    при
   соблюдении определенного условия:
          В случае,  если  доход,  получаемый  от  этой деятельности,
   реализуется непосредственно в данное образовательное учреждение  и
   (или)   на   непосредственные   нужды   обеспечения,   развития  и
   совершенствования    образовательного    процесса     в     данном
   образовательном учреждении.
          В соответствии с п. 12 "л" Инструкции ГНС РФ  от  11.10.95
   г. N 39 "О порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную
   стоимость" товары и услуги, производимые  и  реализуемые  учебными
   предприятиями образовательных  учреждений,  освобождаются  от  НДС
   только в том случае,  если доход, полученный от этой деятельности,
   расходуется на   выплату  заработной  платы  учащимся  и  мастерам
   производственного  обучения,  за  счет  этого  дохода   погашаются
   издержки  обращения  по  обеспечению  этой  деятельности,  а также
   направляется  на  развитие  данного  образовательного  учреждения.
   Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо,
   работы,  услуги,  использованные для их изготовления (выполнения),
   относятся на издержки производства.
          Однако в том случае, если доход, полученный  от  реализации
   произведенной  продукции,   направляется    другим    предприятиям
   (организациям) или  за  счет  этого  дохода  данные    предприятия
   осуществляют торгово-посредническую деятельность, а  также  другие
   виды деятельности, предусмотренные ст. 47 Закона РФ от 10.07.92 г.
   N 3266-1 "Об  образовании",  то  в  этом  случае  товары  (работы,
   услуги),    вырабатываемые    учебными    предприятиями,    должны
   реализовываться с учетом налога на добавленную стоимость.
          Таким образом,  если товары (работы, услуги), произведенные
   учебными предприятиями образовательных учреждений, реализованы без
   НДС,  а доход,  полученный от этой деятельности,  не  направлен  в
   данное  образовательное учреждение,  то налоговые инспекции должны
   доначислять суммы НДС и оборотов по реализации  указанных  товаров
   (работ, услуг),  и  в соответствии с действующим законодательством
   предъявлять штрафные санкции.
          В соответствии с п. 1 "м" ст. 5  Закона  РФ  "О  налоге  на
   добавленную    стоимость"    от    уплаты    НДС     освобождаются
   научно-исследовательские    и    опытно-конструкторские    работы,
   выполняемые  учреждениями  образования  на  основе   хозяйственных
   договоров.
          От НДС освобождаются также и субподрядные НМР и  ОКР,  если
   генподрядчик - образовательное учреждение или для выполнения  этих
   НИР  и  ОКР  образовательное  учреждение    создает    специальное
   подразделение (например, научно-исследовательский  сектор,  часть,
   научное предприятие и др.).
          В соответствии   с  п.  1  "ы"  "Закона  РФ  "О  налоге  на
   добавленную стоимость"  от  НДС  освобождены  услуги,  выполняемые
   профессиональными аварийно-спасательными службами по договорам.
          Согласно Федеральному Закону РФ от 22.08.95 г. N 151-ФЗ "Об
   аварийно-спасательных службах  и  статусах  спасателей"  в  состав
   аварийно-спасательных  служб   могут    входить    образовательные
   учреждения по подготовке спасателей. Следовательно,  услуги  таких
   образовательных учреждений также не подлежат обложению налогом  на
   добавленную стоимость.
   
                          II. Налог на прибыль
   
          В соответствии с п. I "г" ст. 6  Закона  РФ  "О  налоге  на
   прибыль предприятий и организаций"  от  27.12.91  г.  N  2116-1  с
   учетом изменений и дополнений (указанный пункт введен в действие с
   1.01.93 года и действует без изменений до настоящего времени)  при
   исчислении  налога  на  прибыль  облагаемая  прибыль  без   всяких
   ограничений (возможна льгота в размере 100%) уменьшается на суммы,
   направленные государственными  и  муниципальными  образовательными
   учреждениями,  а   также    негосударственными    образовательными
   учреждениями,  образованными  в  соответствии  с  Законом  РФ  "Об
   образовании", получившими  в  установленном  порядке  лицензии  на
   осуществление  образовательной  деятельности,  непосредственно  на
   нужды обеспечения, развития и  совершенствования  образовательного
   процесса  (включая  оплату  труда)  в    данном    образовательном
   учреждении.
          Для получения вышеуказанной льготы в первую очередь следует
   получить  в  государственных  органах   управления    образованием
   лицензию на осуществление образовательной деятельности.
          Далее необходимо иметь  в  виду,  что  уменьшению  подлежит
   прибыль,  полученная  образовательным  учреждением  от  всех   без
   исключения  видов  деятельности,  отраженная    по    балансу    и
   скорректированная в общем  порядке  для  целей  налогообложения  в
   соответствии с налоговым законодательством (стр.1 - стр. 2 расчета
   налога от фактической прибыли).
          В расходах,  произведенных  образовательным  учреждением  в
   отчетном периоде для целей определения размера налоговой льготы не
   учитываются суммы, направленные на нужды обеспечения,  развития  и
   совершенствования    других    видов    деятельности        (кроме
   образовательной),  которые    осуществляет    данное    учреждение
   образования.
          В связи  с  этим  предоставление  данной  налоговой  льготы
   учреждениям образования,      осуществляющим     другие     (кроме
   образовательной) виды деятельности, может производиться только при
   наличии  раздельного  учета  доходов  и  расходов  по каждому виду
   деятельности.
          К расходам на нужды обеспечения  образовательного  процесса
   относятся все  затраты,  производимые  учреждением  образования  в
   процессе осуществления  образовательной  деятельности,  которые  в
   соответствии  с  действующим  порядком  подлежат    включению    в
   себестоимость продукции, работ, услуг в порядке, изложенном выше.
          Кроме того, к  таким  расходам  относятся  также  некоторые
   затраты, производимые за счет прибыли, остающейся  в  распоряжении
   предприятий после уплаты налогов, а именно:
          - оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями  по
   управлению производством (в части, относящейся к  образовательному
   процессу),  в  случаях  когда  штатным   расписанием    учреждения
   образования предусмотрены те или иные функциональные службы:
          - произведенные  сверх   утвержденных    в    установленном
   законодательством  порядке   норм    представительские    расходы,
   связанные с  осуществлением  образовательной деятельности (расходы
   по   проведению   официального   приема   представителей    других
   предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных
   мероприятий,  оплата услуг  переводчиков,  не  состоящих  в  штате
   предприятия),  расходы  по проведению заседаний совета (правления)
   предприятий и ревизионной комиссии предприятия;
          - расходы на  командировки,  связанные  с  производственной
   деятельностью (в  т.  ч.  и  сверх  норм  затраты,   связанные   с
   подготовкой   и   переподготовкой   кадров   для   образовательной
   деятельности,  произведенные сверх  утвержденных  в  установленном
   законодательством порядке норм);
          - расходы на рекламу услуг в сфере образования, связанных с
   учебно-производственным  процессом  в    данном    образовательном
   учреждении (в т.ч. сверх норм);
          - платежи  по  кредитам  банков,    выданным    для    нужд
   обеспечения,  развития  и    совершенствования    образовательного
   процесса, производимые сверх сумм, исчисленных исходя  из  учетной
   ставки ЦБ РФ, увеличенной  на  три  пункта  (включая  проценты  по
   отсроченным  и  просроченным  ссудам),  а  также    проценты    за
   пользование полученными на эти цели временно свободными средствами
   других кредитных учреждений, предприятий и организаций.
          В  состав  затрат  на    развитие    и    совершенствование
   образовательного  процесса  включаются    расходы,    производимые
   учреждением образования за счет собственных средств, на:
          - финансирование капитальных вложений;
          - проведение        научно-исследовательских              и
   опытно-конструкторских  работ,  связанных  с    совершенствованием
   образовательного процесса;
          - создание и совершенствование систем и средств  управления
   образовательным  процессом  (в  т.ч.  расходы   по    приобретению
   программных продуктов  с  целью их использования в образовательной
   деятельности и управления ею).
          Не включаются в расходы на нужды  обеспечения,  развития  и
   совершенствования образовательного процесса следующие затраты:
          - выплаты персоналу учреждения, занятому в  образовательной
   деятельности,  в  виде  материальной  помощи,  премий  из  средств
   специального  назначения    и    целевых    поступлений,    оплаты
   дополнительно предоставляемых  по  коллективному  договору  (сверх
   установленных  законодательством) отпусков,  надбавок  к   пенсиям
   сверх  установленных  законодательством  размеров,  дивидендов  по
   акциям, другие  выплаты,  которые  в  соответствии  с  действующим
   порядком не включаются в состав расходов на оплату труда;
          - затраты  на    содержание    находящихся    на    балансе
   образовательных учреждений объектов социально-культурной сферы;
          - взносы  на  благотворительные  цели,  в  экологические  и
   оздоровительные фонды, общественным организациям  и  объединениям,
   учреждениям здравоохранения,  народного  образования,  социального
   обеспечения, культуры и искусства и др.;
          - безвозмездное перечисление  денежных  средств  гражданам,
   сторонним предприятиям и организациям на различные цели;
          - внесение в бюджет сумм экономических и финансовых санкций
   за нарушение налогового и иного законодательства;
          - другие затраты, производимые учреждениями образования  за
   счет прибыли, остающейся в их распоряжении после  уплаты  налогов,
   для  целей,  не  связанных  с  нуждами  обеспечения,  развития   и
   совершенствования образовательного процесса.
          Помимо вышеупомянутой льготы, учреждениям образования могут
   быть   предоставлены   другие   налоговые   льготы   в    порядке,
   установленном законодательством.
          Таким    образом,    если    образовательное     учреждение
   инвестировало  полученную   прибыль    в    полном    размере    в
   образовательную  деятельность  либо  уменьшило  оставшуюся   после
   использования  для  финансирования  образовательной   деятельности
   прибыль  полностью  на  величину  других  налоговых  льгот,    оно
   освобождается от уплаты налога на прибыль, а также  дополнительных
   платежей исходя из учетной ставки Банка России.
          В  случае,  если  образовательным  учреждением  не    будут
   соблюдены вышеназванные условия, т. е. не в полном  размере  будет
   инвестирована полученная прибыль в  образовательную  деятельность,
   то уплата  налога  на  прибыль  будет   производиться   в   полном
   соответствии с действующим законодательством.
          По допущенным нарушениям правильности  определения  выручки
   от реализации   и   состава  затрат,  включаемых  в  себестоимость
   продукции, работ, услуг, образовательное учреждение при отсутствии
   инвестирования  прибыли на образовательную деятельность уплачивает
   штрафные санкции в соответствии с действующим законодательством.
   
                        III. Налог на имущество
   
          В  соответствии  с  Законом  РФ  "О  налоге  на   имущество
   предприятий" от 13 декабря 1991  г.  N  2030-1  (с  изменениями  и
   дополнениями) данным налогом  не  облагается  имущество  бюджетных
   учреждений и организаций (в том числе образовательных).
          Согласно п. "г" вышеназванного закона не  облагается  также
   имущество, используемое   исключительно  для  нужд  образования  и
   культуры.
          К  нуждам  образования  и  культуры  относится   имущество,
   используемое для  дошкольных  и  других  учреждений   образования,
   учебно-производственных    комбинатов    и    учебных    участков,
   учебно-опытных,  опытных  хозяйств,  мастерских,  цехов,   ведущих
   подготовку    и    переподготовку    рабочих    и    специалистов,
   оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда  и  отдыха  для
   детей  и  учащейся  молодежи,  центров,  клубов и кружков (в сфере
   образования);    предприятий,    выпускающих    или    реализующих
   учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для
   учебных   заведений,   осуществляющих    снабжение,    ремонт    и
   хозяйственное   обслуживание   учреждений   образования  (в  доле,
   относящейся к указанной продукции,  работам и  услугам);  курсовой
   сети  по  профессиональной  подготовке и переподготовке населения;
   детских экскурсионно-туристических  организаций,  а  также  других
   учреждений  и  организаций,  деятельность  которых  отвечает целям
   образования.
   
                IV. Уплата взносов во внебюджетные фонды
   
          В соответствии с пунктом I статьи 5 Закона РФ от 18 октября
   1991  г. N  1759-I  "О  дорожных  фондах  в  РФ"  с   последующими
   изменениями и дополнениями, плательщиками налога на  пользователей
   автодорог являются предприятия, учреждения, организации и т. д.
          Объектом налогообложения  является  выручка  от  реализации
   продукции (работ, услуг) и товарооборот.
          Льгот для   образовательных   учреждений   указанным   выше
   законодательным актом не предусмотрено.
          Следовательно, образовательные    учреждения,    получающие
   выручку от  платных  услуг  или иных видов деятельности,  являются
   плательщиками данного налога.
          Объектом обложения  у  таких  учреждений  является выручка,
   отраженная  по  статье  010  "Выручка   от   реализации   товаров,
   продукции, работ, услуг" ф. 2 отчета о финансовых результатах.
          Данное  разъяснение  районным  РНИ  необходимо  довести  до
   заинтересованных       налогоплательщиков        негосударственных
   образовательных учреждений  с  принятием  расчетов  по  предыдущим
   периодам (1995, 1996 гг.) без применения штрафных санкций.
          Образовательные  учреждения  как  государственные,  так   и
   негосударственные, получившие лицензию  в  установленном  порядке,
   являются также плательщиками страховых взносов в социальные фонды:
   Пенсионный фонд, фонд социального страхования,  фонд  медицинского
   страхования  и  фонд  занятости    населения    в    установленном
   соответствующими Законами порядке.
          В соответствии с  решениями  Законодательного  собрания  от
   14.03.95 г.  N  28 ( приложения  NN 3 , 4 ) и  от 06.08.96 г. N 93
   (приложения NN 3 , 4 ) все учреждения  и  организации  образования
   освобождены  от  налога на приобретение автотранспортных средств и
   налога с владельцев  транспортных  средств.  При  освобождении  от
   данных   налогов   необходимо   руководствоваться   Учредительными
   документами,  где указано,  что  данное  учреждение  (организация)
   является  образовательным,  т.  е.  относится  к системе народного
   образования.
   
                       V. Местные налоги и сборы
   
          В  настоящее  время  на  территории   г.    Ростова-на-Дону
   действует 11 местных налогов и сборов. Из  11  местных  налогов  и
   сборов образовательные учреждения могут быть плательщиками пяти из
   них, а именно:
          - налога  на  содержание  жилищного  фонда    и    объектов
   соцкультсферы;
          - единого местного целевого сбора;
          - сбора за право торговли;
          - налога на рекламу;
          - лицензионного сбора за право проведения местных аукционов
   и лотерей.
          При исчислении  налога  на  содержание  жилищного  фонда  и
   объектов соцкультсферы, а также единого местного целевого сбора  в
   соответствии с  Решением  городской  Думы  от  29.11.94  г.  N  27
   образовательным учреждениям предоставлена льгота  в  виде  полного
   освобождения от уплаты указанных налогов. Льгота действует  в  том
   случае,  если    образовательное    учреждение    не    занимается
   деятельностью, определяемой как предпринимательская Законом РФ "ОБ
   образовании".
          При исчислении  остальных  местных  налогов  и  сборов  для
   образовательных учреждений льгот  не  предусмотрено.  Поэтому  при
   появлении  у  данной  категории  плательщиков  объекта   обложения
   необходимо уплачивать суммы местных  налогов  в  общеустановленном
   порядке.
          Кроме местных  налогов  и  сборов,  на  территории   города
   действует региональный сбор на нужды образовательных учреждений. В
   соответствии с Постановлением Законодательного собрания Ростовской
   области от 07.08.95 г. N 146, образовательные учреждения, основная
   деятельность которых полностью или частично финансируется за  счет
   средств бюджета на основе сметы доходов и расходов,  освобождаются
   от уплаты данного сбора.
   
   
                                                Начальник инспекции -
                                                   советник налоговой
                                                       службы I ранга
                                                          А. Шевченко
   
                                                 Начальник Управления
                                          контрольно-методологической
                                          работы - советник налоговой
                                                       службы I ранга
                                                            А. Ракита


<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Hosted by uCoz