УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 15 мая 2003 г. N 16.07-24
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПРИМЕНЕНИЯ ГЛАВЫ 26.2
"УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" И ГЛАВЫ
26.3 "ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ
ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
I. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вопрос 1. Учитываются ли при определении объекта
налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, суммы полученных авансов?
Ответ. В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и
внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения организациями не учитываются
доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях,
когда в статьях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, то они должны
применяться налогоплательщиками только в том случае, если они не
противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности,
ссылка в пункте 2 статьи 249 Кодекса, касающаяся методов
признания, в целях налогообложения, поступлений, связанных с
расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права для налогоплательщиков, перешедших на
упрощенную систему налогообложения, применяется только в части
статьи 273 ("Порядок определения доходов и расходов при кассовом
методе") Кодекса.
С учетом положений статьи 273 Кодекса, статьей 346.17 Кодекса
установлено, что датой получения доходов признается день
поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 Кодекса
предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются
доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг,
которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты
товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и
расходы только по методу начисления.
Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в
счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения,
включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом)
периоде их получения.
Вопрос 2. Обязан ли индивидуальный предприниматель, перешедший
с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения выдавать
юридическим лицам счета-фактуры, а также выделять в выдаваемых им
накладных налог с продаж?
Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками
признаются организации и индивидуальные предприниматели,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее
в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.
Согласно статье 346.11 Кодекса применение упрощенной системы
налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает
замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении
доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от
осуществления предпринимательской деятельности), налога на
добавленную стоимость, налога с продаж; налога на имущество
физических лиц (в отношении имущества, используемого
индивидуальными предпринимателями для осуществления
предпринимательской деятельности) и единого социального налога с
доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от
осуществления предпринимательской деятельности, а также выплат и
иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц,
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности за налоговый период.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, перешедшие с
01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, не являются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога с
продаж, и, следовательно, на них не распространяются положения
глав 21 и 27 Кодекса.
Вопрос 3. Является ли выбранный индивидуальным
предпринимателем, перешедшим на упрощенную систему
налогообложения, объект налогообложения единым по всем
осуществляемым им видам предпринимательской деятельности, либо он
устанавливается в отношении каждого вида такой деятельности?
Обязан ли индивидуальный предприниматель при применении
упрощенной системы налогообложения соблюдать установленное
ограничение по полученным доходам в отношении каждого
осуществляемого им вида предпринимательской деятельности, либо
данное ограничение распространяется на общие результаты его
деятельности?
Ответ. В соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения при
применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы,
либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
При этом согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, уплачивают единый налог, исчисляемый ими по
результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Таким образом, при применении индивидуальными
предпринимателями упрощенной системы налогообложения объектом
налогообложения единым налогом для них является выбранный на
добровольной основе тот или иной (из указанных выше) объект
налогообложения, исчисляемый по результатам их хозяйственной
деятельности за налоговый период, в соответствии с положениями
главы 26.2 Кодекса.
В аналогичном порядке (т.е. по результатам хозяйственной
деятельности) за отчетный (налоговый) период индивидуальными
предпринимателями исчисляются и доходы в целях соблюдения
ограничения по их предельному размеру, установленного пунктом 4
статьи 346.13 Кодекса.
Вопрос 4. В каком порядке и по какой форме обязаны вести
налоговый учет налогоплательщики, перешедшие с 01.01.2003 на
упрощенную систему налогообложения?
Вправе ли налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения, вести книгу учета доходов и расходов в
электронном виде?
Ответ. В соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести
налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для
исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета
доходов и расходов.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней
хозяйственных операций организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, утверждается Министерством Российской Федерации
по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации.
В настоящее время Министерством Российской Федерации по
налогам и сборам форма книги учета доходов и расходов и порядок
отражения в ней хозяйственных операций утверждены и согласованы с
Министерством финансов Российской Федерации (приказ МНС России от
28.10.2002 N БГ-3-22/606, зарегистрирован в Минюсте России от
28.11.2002 N 3969).
В соответствии с пунктом 1.4 Общих требований к порядку
отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций,
допускается ведение такой Книги в электронном виде, но с
обязательным выведением ее на бумажные носители по окончании
отчетного (налогового) периода.
Вопрос 5. Вправе ли индивидуальный предприниматель,
зарегистрированный в этом качестве в 2002 году и перешедший на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства, предусмотренной Федеральным
законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ, сохранить право на ее применение в
течение первых четырех лет его деятельности в соответствии со
статьей 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации", в связи с тем, что с введением в действие с 01.01.2003
главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации для него создаются менее благоприятные
условия в налогообложении? Если не вправе, то как в этом случае
следует понимать разъяснения Конституционного Суда Российской
Федерации по данному вопросу, изложенные им в Определении от
07.02.2002 N 37-О?
Ответ. Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от
14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации" порядок
налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства
от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается
в соответствии с налоговым законодательством.
В случае, если изменения налогового законодательства создают
менее благоприятные условия для субъектов малого
предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями,
то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные
субъекты малого предпринимательства подлежат налогообложению в том
же порядке, который действовал на момент их государственной
регистрации.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" с 01.01.2003 на территории Российской Федерации вводится в
действие глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также
признается утратившим силу Федеральный закон от 29.12.1995
N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее -
Федеральный закон N 222-ФЗ).
Таким образом, с 01.01.2003 упрощенная система
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса,
предусмотренная Федеральным законом N 222-ФЗ, на территории
Российской Федерации не применяется.
Предусмотренная главой 26.2 Кодекса упрощенная система
налогообложения не только не ухудшает положение индивидуальных
предпринимателей, применяющих в настоящее время упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства, но и в ряде случаев создает для них более
благоприятные условия в налогообложении.
Так, при применении с 01.01.2003 упрощенной системы
налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Кодекса,
индивидуальные предприниматели будут освобождаться от уплаты
налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), налога на добавленную
стоимость, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого в предпринимательской
деятельности), единого социального налога с доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, а также выплат и иных
вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.
При применении упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности, предусмотренной Федеральным законом N 222-ФЗ,
индивидуальные предприниматели освобождались от уплаты только
налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, указанной в патенте.
Кроме того, в отличие от действовавшей до 01.01.2003
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
индивидуальным предпринимателям, изъявившим желание перейти с
01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную
главой 26.2 Кодекса, предоставляется право выбора объекта
налогообложения (доходы, либо доходы, уменьшенные на величину
расходов) и, следовательно, того или иного порядка ведения учета
результатов их хозяйственной деятельности, а также право, в
зависимости от выбранного ими объекта налогообложения, уменьшить
(но не более чем на 50 процентов) общую сумму исчисленного ими по
результатам хозяйственной деятельности единого налога на сумму
исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование либо включить ее в состав расходов,
учитываемых при исчислении налоговой базы.
Таким образом, введение в действие с 01.01.2003 главы 26.2
Кодекса позволит создать для субъектов малого предпринимательства
как раз те условия в налогообложении (снижение налоговой нагрузки,
значительное упрощение процедуры ведения учета доходов и расходов,
сокращение объема представляемой налоговой отчетности), которые
являются для них наиболее благоприятными по сравнению с
действующими в настоящее время условиями.
Что касается Определения Конституционного Суда Российской
Федерации от 07.02.2002 N 37-О, то в данном Определении
Конституционный Суд Российской Федерации не делает каких-либо
выводов о неправомерности распространения на субъектов малого
предпринимательства в течение первых четырех лет их деятельности
положений законодательства о налогах и сборах, предусматривающих
изменения действующего порядка налогообложения, а лишь указывает
на право таких налогоплательщиков, в случае, если они полагают,
что изменившееся законодательство о налогах и сборах создает менее
благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими,
обратиться в арбитражный суд, к компетенции которого относится
выбор, в каждом конкретном случае, подлежащих применению норм
права.
Вопрос 6. Вправе ли организация, получившая уведомление
налогового органа о применении упрощенной системы налогообложения
с 01.01.2003, отказаться от ее применения до 15.01.2003 г.?
Ответ. Согласно пункту 3 статьи 346.13 главы 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти
на общий режим налогообложения, если иное не установлено статьей
346.13 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 Кодекса налоговым
периодом по упрощенной системе налогообложения признается
календарный год.
В связи с этим организации, которые начали применять
упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 при соблюдении
всех условий, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 Кодекса, не
вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим
налогообложения.
Установленный пунктом 6 статьи 346.13 Кодекса срок уведомления
налогового органа о переходе на общий режим налогообложения
(пятнадцатое января года, в котором налогоплательщик предполагает
перейти на общий режим налогообложения), распространяется только
на тех налогоплательщиков, которые уже применяли упрощенную
систему налогообложения не менее чем один налоговый период.
Исходя из этого, организация, получившая уведомление
налогового органа о возможности применения упрощенной системы
налогообложения с 01.01.2003, вправе отказаться от применения
упрощенной системы налогообложения только до начала налогового
периода, то есть до 01.01.2003.
Вопрос 7. В связи с принятием Федерального закона от
31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22,
24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и включением в состав расходов, учитываемых при расчете
единого налога, покупной стоимости товаров", вправе ли
налогоплательщики изменить ранее выбранный объект налогообложения?
Ответ. Согласно пункту 1 статьи 346.13 Кодекса выбор объектов
налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала
налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система
налогообложения. В случае изменения избранного объекта
налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную
систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в
котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Исходя из этого, после подачи заявления о переходе на
упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 налогоплательщик
может изменить ранее выбранный объект налогообложения только до 20
декабря 2002 года (при уведомлении налогового органа). После 20
декабря 2002 года налогоплательщик не вправе изменить ранее
выбранный им объект налогообложения.
Вопрос 8. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса
организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в
котором организация подает заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в
соответствии со статьей 249 Кодекса, не превысил 11 млн. руб. (без
учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). В каком
порядке применяется данное ограничение для организаций, которые на
момент подачи заявления на упрощенную систему налогообложения не
проработали полных девяти месяцев, так как в качестве юридических
лиц они зарегистрированы позже 1 января года, в котором ими подано
это заявление?
Ответ. Согласно пункту 2 статьи 346.12 Кодекса организация
имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по
итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает
заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход
от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Кодекса,
не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную
стоимость и налога с продаж). При этом не предусмотрено каких-либо
особенностей в исчислении вышеуказанного ограничения по доходам от
реализации, если организация осуществляет деятельность менее
девяти месяцев в году.
В связи с этим у организаций, осуществляющих деятельность
менее девяти месяцев в году, в котором подано заявление о переходе
на упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации,
полученные в период с момента государственной регистрации до
окончания 9 месяцев этого года, не должны превышать 11 млн.
рублей.
Вопрос 9. Вправе ли в 2003 году применять упрощенную систему
налогообложения организации и индивидуальные предприниматели,
созданные (зарегистрированные) в период с 1 по 31 декабря 2002
года?
Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса вновь
созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему
налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения одновременно с подачей заявления о
постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организации и
индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему
налогообложения в текущем календарном году с момента создания
организации или с момента регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя.
Согласно статьям 1 и 8 Федерального закона от 24.07.2002
N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства о налогах и
сборах" глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса
вступила в силу только с 01.01.2003.
В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели,
вновь созданные (вновь зарегистрированные) в период с 1 по 31
декабря 2002 года, не могут применять упрощенную систему
налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса, в текущем
календарном году (2002 году) и, следовательно, вышеуказанный
порядок перехода на упрощенную систему налогообложения на них не
распространяется. Переход вновь созданных (вновь
зарегистрированных) в течение декабря 2002 года организаций и
индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему
налогообложения может быть осуществлен в общеустановленном порядке
с 01.01.2004.
Вопрос 10. Вправе ли применять упрощенную систему
налогообложения территориальные торгово-промышленные палаты и
некоммерческие организации?
Ответ. Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса
предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему
налогообложения организации, в которых доля непосредственного
участия других организаций составляет более 25 процентов.
При определении понятия "доля непосредственного участия других
организаций" в целях применения законодательства об упрощенной
системе налогообложения следует руководствоваться нормами
гражданского законодательства Российской Федерации.
В соответствии с положениями статьи 48 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) под участием в организации
понимается участие в образовании имущества организации ее
учредителей (участников).
Согласно положениям подпунктов 2 и 3 статьи 48 ГК РФ в связи с
участием в образовании имущества юридического лица его учредители
(участники) могут иметь имущественные в отношении данного
юридического лица, а могут и не иметь таких прав.
Учитывая, что в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не
указано, что под непосредственным участием в организации других
организаций понимается только участие учредителей и участников,
которые имеют в отношении этой организации имущественные права, то
в данном случае под непосредственным участием в организации других
организаций понимается любое участие учредителей и
участников-организаций, независимо от того, имеют ли они
имущественные права в отношении данной организации или не имеют
их.
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от
07.07.1993 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской
Федерации" торгово-промышленная палата является негосударственной
некоммерческой организацией, объединяющей российские предприятия и
российских предпринимателей.
Источниками формирования имущества торгово-промышленных палат
согласно пункту 3 статьи 13 вышеуказанного Закона Российской
Федерации являются, в частности, вступительные и членские взносы.
Исходя из этого, в случае, если вступительные и членские
взносы организаций - членов территориальных торгово-промышленных
палат будут составлять более 25 процентов в общей сумме
вступительных и членских взносов, то данные территориальные
торгово-промышленные палаты не вправе с 01.01.2003 применять
упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2
Кодекса.
Если вступительные и членские взносы организаций - членов
территориальных торгово-промышленных палат будут составлять не
более 25 процентов в общей сумме вступительных и членских взносов,
то данные территориальные торгово-промышленные палаты при
соблюдении иных условий, предусмотренных в статье 346.12 Кодекса,
вправе с 01.01.2003 применять упрощенную систему налогообложения,
предусмотренную главой 26.2 Кодекса.
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями,
могут создаваться в форме потребительских кооперативов,
общественных или религиозных организаций (объединений),
финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных
фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (пункт 3
статьи 50 ГК РФ).
Учредителями (участниками, собственниками) вышеуказанных
организаций согласно соответствующим положениям об этих
организациях (статья 6 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ
"Об общественных объединениях", статьи 8 и 9 Федерального закона
от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных
объединениях", статья 4 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ
"О кредитных потребительских кооперативах граждан" и т.д.) могут
быть юридические лица, относящиеся согласно пункту 2 статьи 11
Налогового кодекса Российской Федерации к организациям, и (или)
физические лица.
Исходя из этого, если при учреждении (создании) некоммерческих
организаций, в том числе общественных организаций, доля
учредителей (участников, собственников), являющихся юридическими
лицами, будет составлять более 25 процентов, то такие
некоммерческие организации не вправе с 01.01.2003 применять
упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2
Кодекса.
Вопрос 11. Предприятие занимается пошивом одежды и
самостоятельно реализует производимую продукцию через лоток.
Просим разъяснить, имеет ли право организация применять УСНО?
Ответ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового
кодекса Российской Федерации организация имеет право перейти на
упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев
того года, в котором организация подает заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения, доход от реализации,
определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не
превысил 11 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж), а также
при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 3 настоящей
статьи.
В связи с вышеизложенным, если у вашего предприятия по итогам
девяти месяцев того года, в котором подает заявление доход от
реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового
кодекса РФ, не превышает 11 млн. рублей (без учета НДС и налога с
продаж), а также соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 3
статьи 346.12 Кодекса, то оно вправе применять упрощенную систему
налогообложения.
Однако следует отметить, что в случае оказания организацией
платных услуг физическим лицам по пошиву одежды (по индивидуальным
заказам населения), то данный вид деятельности согласно
Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93,
утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993
N 163 относится к бытовым услугам, который в соответствии со
статьей 346.26 Налогового кодекса РФ подпадает под уплату единого
налога на вмененный доход.
Вопрос 12. Строительная организация работает по УСНО. Объектом
налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Включаются ли в состав расходов расходы по оплате работ,
выполненных субподрядчиками?
Ответ. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 246.16 Кодекса
налогоплательщик, применяющий УСНО и избравший в качестве объекта
налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе учесть для целей налогообложения материальные
расходы, определяемые в порядке, предусмотренном ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 6 п. 1 статьи 254 Кодекса материальными расходами, в
частности, признаются расходы на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями,
то есть выполнение указанными лицами отдельных операций по
производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию
услуг.
Следовательно, расходы строительной организации на оплату
работ (услуг) субподрядчиков являются материальными расходами,
участвующими в определении налоговой базы по единому налогу в
общем порядке.
Вопрос 13. Суммы страховых взносов зачитываются в счет уплаты
единого налога по факту начисления или уплаты?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами
налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Данная норма относится ко всем налогоплательщикам, в том числе и
выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы. Поэтому сумма
налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный)
период, может быть уменьшена только на сумму фактически уплаченных
налогоплательщиком страховых взносов.
Вопрос 14. В каких случаях уплачивается минимальный налог?
Ответ. В соответствии с п. 6 статьи 346.18 Кодекса минимальный
налог уплачивается только в тех случаях, когда сумма исчисленного
в установленном порядке единого налога оказывается меньше суммы
исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая
база для исчисления единого налога по итогам налогового периода
(налогоплательщиком получены убытки).
Минимальный налог уплачивается налогоплательщиком по итогам
налогового периода, т.е. календарного года. При этом следует иметь
в виду, что налогоплательщик имеет право в следующие налоговые
периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке,
в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить
сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в
соответствии с положениями п. 7 названной статьи.
Вопрос 15. Должны ли уплачивать организации, перешедшие на
УСНО, местные налоги?
Ответ. Перечень налогов, от уплаты которых согласно статье
346.11 НК РФ освобождены субъекты предпринимательской
деятельности, применяющие УСНО, является закрытым. Это означает,
что помимо единого налога и страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование данные организации обязаны уплачивать все
налоги и сборы, предусмотренные соответствующими статьями Закона
РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" (с
последующими изменениями и дополнениями).
В связи с этим организации, применяющие УСНО, уплачивают
местные налоги и сборы в общеустановленном порядке.
Вопрос 16. Предприятие в 2002 году находилось на общей системе
налогообложения. В 2003 перешло на УСНО, объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Затраты,
сформированные в 2002 году, отражены на счете 20 и не списаны
ввиду отсутствия реализации. Выручка от реализации продукции
проходит в 2003 году и не облагалась налогами в 2002 году. Просим
разъяснить порядок налогообложения полученной выручки и как
отразить затраты 2002 года?
Ответ. В соответствии с п. 1 статьи 346.25 Кодекса не
включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после
перехода на УСНО, если по правилам налогового учета указанные
суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль. В связи с этим, если вышеназванные затраты в
2002 году не были списаны на себестоимость реализованной продукции
и выручка не облагалась налогами, то они должны отразиться в Книге
учета доходов и расходов и подлежат налогообложению единым
налогом.
Вопрос 17. Включаются ли в налогооблагаемую базу денежные
средства, полученные после перехода на УСНО, если указанные суммы
получены за выполненные работы, услуги, которые были выполнены в
предыдущем налоговом периоде, деятельность в котором
осуществлялась на едином налоге на вмененный доход?
Ответ. Согласно статье 346.17 Кодекса датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках (или) в
кассу предприятия, т. е. кассовый метод. Кроме этого следует
отметить, что статья 346.25 Кодекса предусматривает особенности
исчисления налоговой базы при переходе с общего режима на УСНО и с
УСНО на общий режим налогообложения. Деятельность по уплате
единого налога на вмененный доход относится к специальным
налоговым режимам и особенности перехода с ЕНВД на УСНО главой
26.2 НК РФ не предусмотрены. В связи с вышеизложенным денежные
средства, поступившие после перехода на УСНО, должны включаться в
налогооблагаемую базу.
Вопрос 18. Можно ли сменить объект налогообложения после 20
декабря в связи с выходом Федерального закона N 191-ФЗ от
31.12.2002?
Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ выбор
объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до
начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная
система налогообложения. В случае изменения избранного объекта
налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную
систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в
котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса объект налогообложения
не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока
применения упрощенной системы налогообложения.
Учитывая вышеизложенное, Федеральным законом от 31.12.2002
N 191-ФЗ не предусмотрено продление установленного статьей 346.13
Кодекса срока для изменения налогоплательщиками ранее выбранного
ими объекта налогообложения, исчисление и уплата налогов,
предусмотренных упрощенной системой налогообложения,
осуществляется всеми налогоплательщиками, перешедшими с 01.01.2003
на применение данного налогового режима в соответствии с указанным
в их заявлениях объектом налогообложения.
Однако следует отметить, что, принимая во внимание то
обстоятельство, что вышеуказанный Федеральный закон был принят 31
декабря 2002 года и налогоплательщики не могли знать порядок
уведомления налогового органа в случае изменения избранного
объекта налогообложения, считаем возможным изменить объект
налогообложения организация имела право в случае уведомления об
этом налогового органа до 1 января 2003 года.
II. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
1. Организация осуществляет с одной торговой площади (менее
150 кв. м) оптовую и розничную торговлю.
С какой торговой площади исчислять ЕНВД?
Ответ. В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в
отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации
торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
Под площадью торгового зала, согласно статье 346.27 НК РФ,
понимается площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиком для торговли или организации
общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и
правоустанавливающих документов. При исчислении единого налога на
вмененный доход в расчет не включаются площади складских,
подсобных и бытовых помещений при условии использования их по
прямому назначению. Если же с этих площадей производится торговля,
то эти площади должны включаться в расчет ЕНВД.
Разделение торговой площади пропорционально выручке,
полученной от оптовой и розничной торговли, действующим
законодательством не предусмотрено. Поэтому организация должна
исчислять единый налог на вмененный доход со всей торговой
площади.
2. Пассажирское автотранспортное предприятие имеет на балансе
20 автотранспортных средств, из которых 19 автобусов и один
легковой автомобиль директора.
Какое количество автомобилей включать в расчет ЕНВД?
Ответ. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального
закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) деятельность по оказанию
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, облагается
единым налогом на вмененный доход.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности Налогового кодекса Российской
Федерации", утвержденных приказом МНС РФ N БГ-3-22/707 от
10.12.2002 к автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и
грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993
N 163 по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526,
021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540,
021542, 021543, 021545, 0221547, 021548, 021550, 021552, 021553 и
коду подгруппы 022500.
Согласно вышеуказанным Методическим рекомендациям, под
количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать
количество транспортных средств, находящихся на балансе либо
арендованных налогоплательщиком для осуществления
предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов (в редакции изменений и
дополнений N 1, утвержденных Приказом МНС РФ от 03.04.2003
N БГ-3-22/164).
Таким образом, автотранспортное предприятие, имеющее 19
автобусов и один легковой автомобиль директора, переводится на
уплату ЕНВД.
При переводе налогоплательщика на специальный режим
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход берутся в
расчет находящиеся на балансе либо арендованные налогоплательщиком
автотранспортные средства.
Исчисление и уплата единого налога на вмененный доход
производится с фактически используемых 19 автотранспортных
средств.
3. Автотранспортное предприятие имеет на балансе 25
транспортных средств, из которых 19 седельных тягачей, 3 прицепа и
3 полуприцепа.
Является ли организация плательщиком единого налога на
вмененный доход, и какой физический показатель используется при
исчислении ЕНВД?
Ответ. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального
закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) и с подпунктом 6 пункта 1 статьи 3
Областного закона "О едином налоге на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" от 28.11.2002 N 279-ЗС (в редакции
Областного закона от 04.03.2003 N 302-ЗС) оказание
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, облагается
единым налогом на вмененный доход.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 26.3
"Система налогообложения в виде единого Налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности Налогового кодекса Российской
Федерации", утвержденных приказом МНС РФ N БГ-3-22/707 от
10.12.2002 к автотранспортным услугам по перевозкам пассажиров и
грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993
N 163 по кодам 021520, 021521, 021522, 021523, 021525, 021526,
021527, 021530, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540,
021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и
коду подгруппы 022500.
Что касается количества транспортных средств, используемых для
перевозок пассажиров и грузов, согласно вышеуказанным Методическим
рекомендациям, учитывается количество автотранспортных средств,
предназначенных для перевозки пассажиров и грузов, находящихся на
балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления
предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных
услуг.
В целях налогообложения единым налогом на вмененный доход к
транспортным средствам не относятся прицепы и полуприцепы. Поэтому
организация, имея на балансе 19 седельных тягачей, вправе перейти
на специальный режим налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, с которых и должна исчислять ЕНВД.
4. Организация осуществляет розничную торговлю с площади не
менее 150 кв. м и реализует товар детским садам, школам и
поликлиникам за безналичный расчет.
Является ли организация плательщиком ЕНВД в части розничной
торговли за безналичный расчет?
Ответ. В связи с вступлением в силу с 01.01.2003 Федерального
закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" от 24.07.2002 N 104-ФЗ в Налоговый
кодекс Российской Федерации введена глава 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности".
В целях действия главы 6.3 абзацем 8 статьи 346.27 НК РФ
введено понятие розничной торговли - торговля товарами и оказание
услуг покупателям за наличный расчет, которое нашло отражение в
абзаце 5 статьи 2 Областного закона Ростовской области "О едином
налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
N 279-ЗС от 28.11.2002.
В связи с этим деятельность организации по реализации товара в
розничном магазине за безналичный расчет не будет облагаться
единым налогом на вмененный доход.
5. Организация осуществляет реализацию легковых и грузовых
автомобилей в розничном магазине с площади менее 150 кв. м.
Является ли организация плательщиком ЕНВД?
Ответ. Под розничной торговлей, согласно статье 346.27 НК,
понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за
наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности
не относится реализация подакцизных товаров, указанных в
подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса,
подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в
том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя,
так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках
общественного питания.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизными товарами
признаются автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л. с.).
Поэтому организация в части реализации грузовых автомобилей
будет плательщиком единого налога на вмененный доход, а в части
реализации легковых автомобилей будет находиться на общепринятой
системе налогообложения.
6. Является ли организация, реализующая сжиженный газ через
ГАЗС, плательщиком ЕНВД?
Ответ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход признаются организации и ПБОЮЛ, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли,
осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового
зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли,
как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не
относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах
6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, подакцизного
минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного
питания.
Учитывая, что сжиженный газ не является подакцизным товаром и
не входит в состав подакцизного минерального сырья, организации,
осуществляющие за наличный расчет торговлю сжиженным газом через
АГЗС, являются плательщиками единого налога на вмененный доход.
7. Организация осуществляет мойку, ремонт и техническое
обслуживание автотранспортных средств юридическим лицам за
безналичный расчет.
Является ли организация плательщиком ЕНВД?
Ответ. Подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и подпункта 3
пункта 1 статьи 3 Областного закона "О едином налоге на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" от 28.11.2002 N 279-ЗС
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности может применяться при
осуществлении деятельности по оказанию услуг по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации", утвержденным приказом МНС РФ БГ-3-22/707 от
10.12.2002, к бытовым услугам относятся платные услуги,
оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993
N 163 (далее - Классификатор), в группе 01 "Бытовые услуги" (за
исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств).
Для налогообложения единым налогом на вмененный доход, в
соответствии с вышеуказанными Методическими рекомендациями, к
услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств относятся платные услуги,
классифицируемые в соответствии с Классификатором по коду
подгруппы 017000.
Также главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не
установлено ограничение по форме оплаты (наличный, безналичный
расчет), и не установлены ограничения по оказанию данных услуг
только населению или только юридическим лицам.
Поэтому деятельность по оказанию услуг по мойке, ремонту и
техническому обслуживанию автомобилей, физическим и юридическим
лицам будет облагаться единым налогом на вмененный доход
независимо от формы оплаты за эти услуги.
8. В розничном магазине площадью до 150 кв. м осуществляется
реализация товара и средством оплаты является банковская карта.
Является ли форма оплаты банковской картой наличным расчетом,
и будет ли организация в этом случае плательщиком ЕНВД?
Ответ. В соответствии с пунктом 5.7 Положения Центрального
Банка РФ от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными
организациями банковских карт и осуществления расчетов по
операциям, совершаемым с их использованием" (с последующими
изменениями и дополнениями) установлено, что расчеты с
использованием банковских карт осуществляются в соответствии с
правилами, предусмотренными действующим законодательством в
отношении форм безналичных расчетов.
Осуществление безналичных денежных расчетов в Российской
Федерации регулируется Центральным Банком РФ, в том числе расчетов
с помощью банковских карт.
Согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации
и абзаца 5 статьи 2 Областного закона Ростовской области "О едином
налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
N 279-ЗС от 28.11.2002 под розничной торговлей понимается торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
Учитывая вышеизложенное, оплата товара покупателем в розничном
магазине банковской картой в целях налогообложения единым налогом
на вмененный доход, не будет относиться к розничной торговле.
9. В розничном магазине площадью до 150 кв. м осуществляется
реализация товара в кредит (40% стоимости товара оплачивается
покупателем наличными средствами в кассу организации и 60%
стоимости товара оплачивает кредитная организация (банк), путем
зачисления средств на расчетный счет организации-продавца).
Как исчисляется ЕНВД?
Ответ. В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в
отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации
торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие
объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
Статьей 346.27 НК РФ определено понятие розничной торговли
как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не
относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах
6-10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, подакцизного
минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного
питания.
Исходя из вышеизложенного при использовании вышеуказанной
системы расчетов с покупателями присутствуют безналичные расчеты
(60% оплаты товара), тем самым эти операции не попадают под
налогообложение единым налогом на вмененный доход и подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке. При этом реализация
товара в части наличных расчетов подпадает под действие ЕНВД.
10. Организация осуществляет два вида деятельности: оказание
парикмахерских услуг и ремонт автотранспорта.
Как распределяется административно-управленческий и
вспомогательный персонал при исчислении ЕНВД?
Ответ. Согласно Методическим рекомендациям по применении главы
26.3 Налогового кодекса, утвержденным приказом МНС России
10.12.2002 N БГ-3-22/707 (ред. 03.04.2002 БГ-3-22/164) под
количеством работников, в целях исчисления единого налога на
вмененный доход следует понимать среднесписочную численность
работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по
совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на
вмененный доход, определяемую за налоговый период в порядке,
установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о
численности работников и использовании рабочего времени в формах
федерального государственного статистического наблюдения,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998
N 121.
При определении налогоплательщиком физического показателя
"количество работников, включая индивидуального предпринимателя"
среднесписочная (средняя) численность работников
административно-управленческого персонала (руководителей,
работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб)
и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников,
сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно в нескольких
видах деятельности налогоплательщика, распределяется
пропорционально удельному веса занятых в предпринимательской
деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вмененный
доход, в общей численности работающих.
11. Подлежит ли налогообложению ЕНВД оказание организацией
ветеринарных услуг юридическим лицам за безналичный расчет?
Ответ. К ветеринарным услугам относятся платные услуги,
классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором
услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением
Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 по коду подгруппы 083000.
По данному виду деятельности не предусматривается оказание
услуг только физическим лицам, либо юридическим лицам, также
главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не установлено
ограничение и по форме оплаты (наличный, безналичный расчет).
Поэтому этот вид услуг в целом будет облагаться ЕНВД.
12. Индивидуальный предприниматель оказывает услуги
общественного питания населению по приготовлению и реализации
выпечки. Деятельность осуществляется в киоске на арендованном
земельном участке, также оказывает услуги общественного питания
через рестораны с площадью зала обслуживания посетителей до 150
кв. м по каждому объекту общественного питания.
Подпадает ли данная деятельность под режим обложения единым
налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
Ответ. Согласно Методическим рекомендациям так же, как и по
деятельности в сфере розничной торговли, по оказанию услуг
общественного питания, предусмотренное условие по ограничению
площади должно соблюдаться налогоплательщиком по каждому объекту
осуществления деятельности. Кроме того, согласно ст. 346.29
Налогового кодекса физическим показателем, характеризующим данный
вид деятельности, является площадь зала обслуживания посетителей.
При оказании индивидуальным предпринимателем услуг
общественного питания через киоск отсутствует такой физический
показатель базовой доходности в целях исчисления единого налога,
как площадь зала обслуживания посетителей.
Поэтому деятельность индивидуального предпринимателя по
оказанию услуг общественного питания через киоск не подпадает под
режим обложения единым налогом. Следовательно, и в целом вид
предпринимательской деятельности - оказание услуг в сфере
общественного питания не подлежит переводу на специальный режим
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
13. Должен ли подавать плательщик декларацию ЕНВД в случае
неосуществления деятельности в отчетном (налоговом) периоде, либо
же достаточно уведомить ИМНС РФ в письменной форме?
Ответ. Приказом МНС РФ от 12.11.2002 N БГ-3-22/648 "Об
утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на
вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее
заполнения" (с последующими изменениями и дополнениями) и главой
26.3 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено
письменного уведомления налогоплательщиком ИМНС РФ по месту
осуществления деятельности. Следовательно, декларация ЕНВД
подается в любом случае, независимо от того, осуществлял
предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению
единым налогом на вмененный доход, или нет.
14. В какую ИМНС РФ должен подавать декларацию ПБОЮЛ -
плательщик ЕНВД, по месту регистрации (жительства) или же по месту
осуществления деятельности?
Ответ. Приказ МНС РФ от 12.11.2002 N БГ-3-22/648 "Об
утверждении налоговой декларации по единому налогу на вмененный
доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения" (с
последующими изменениями и дополнениями). Титульный лист
декларации ЕНВД предусматривает подачу декларации по месту
осуществления деятельности налогоплательщика вне зависимости от
организационно-правовой формы (ПБОЮЛ или юридическое лицо).
15. Как руководствоваться Общероссийским классификатором услуг
населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта
России от 28.06.1993 N 163 по коду 01, если вид
предпринимательской деятельности не поименован?
Ответ. Подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и подпункта 1
пункта 1 статьи 3 Областного закона "О едином налоге на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" от 28.11.2002 N 279-ЗС (в
редакции Областного закона от 04.03.2003 N 302-ЗС) плательщиками
единого налога являются организации и индивидуальные
предприниматели, оказывающие на территории Ростовской области
бытовые услуги.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации", утвержденным приказом МНС РФ N БГ-3-22/707 от
10.12.2002, к бытовым услугам относятся платные услуги,
оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993
N 163, в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств).
Вопросы отнесения видов деятельности в соответствии с
общероссийским классификатором видов экономической деятельности
относятся к компетенции Областного комитета государственной
статистики. Поэтому налоговым органам следует руководствоваться
кодами видов экономической деятельности, присвоенными органами
субъекта РФ комитета государственной статистики.
16. Облагается ли единым налогом на вмененный доход
деятельность по предоставлению платных услуг автостоянки?
Ответ. Подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и подпункта 1
пункта 1 статьи 3 Областного закона "О едином налоге на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" от 28.11.2002 N 279-ЗС (в
редакции Областного закона от 04.03.2003 N 302-ЗС) плательщиками
единого налога являются организации и индивидуальные
предприниматели, оказывающие на территории Ростовской области
бытовые услуги.
Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации", утвержденным приказом МНС РФ N БГ-3-22/707 от
10.12.2002, к бытовым услугам относятся платные услуги,
оказываемые физическим лицам и классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993
N 163, в группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств).
Деятельность по предоставлению платных услуг автостоянки не
нашла свое отношение в Классификаторе в группе 01. Здесь
необходимо отметить, что в группе 017000 - "техническое
обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования"
по коду 017608 - "Хранение автотранспортных средств на платных
стоянках" следует рассматривать как платное хранение
автотранспортных средств, находящихся на ремонте у организации,
оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортных средств.
17. Как следует уменьшать сумму единого налога на вмененный
доход на суммы, уплаченные на обязательное пенсионное страхование
и выплаты по временной нетрудоспособности АУП, если
организация-плательщик ЕНВД оказывает несколько видов бытовых
услуг?
Ответ. Согласно статье 346.28 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие
под действие системы налогообложения в виде налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать единый
налог по месту осуществления такой деятельности.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса
сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый
период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в
соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных
за этот же период времени при выплате налогоплательщиками
вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на
вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде
фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого
налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В целях реализации налогоплательщиками данного положения по
каждому месту осуществления деятельности, облагаемой единым
налогом на вмененный доход (месту уплаты единого налога),
налогоплательщики - организации, в состав которых входят
обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких
обособленных подразделений предпринимательскую деятельность,
подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
представляют налоговую декларацию по единому налогу на вмененный
доход в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.
В листе "Ж" декларации по коду строки 210 данными
налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за
отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование работников соответствующего обособленного
подразделения.
Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное
подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование определяется налогоплательщиками - организациями
пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной
по каждому такому подразделению.
Основанием для включения в налоговую декларацию по единому
налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное
подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование является составленный налогоплательщиком -
организацией по произвольной форме расчет, а также копии платежных
документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за
отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные
налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения)
налогоплательщика-организации.
Данный порядок распределения по каждому месту осуществления
деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование работников
распространяется и на индивидуальных предпринимателей,
использующих в своей деятельности труд наемных работников.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными
предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными
предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход
по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на
основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом
по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев
повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим
местам осуществления деятельности, налоговым органом, получившим
налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в
которую включена такая сумма страховых взносов, на копии
представленного налогоплательщиком платежного документа,
проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.
Одновременно с этим сообщаем, что в соответствии с
Федеральными законами от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении
пособиями по обязательному социальному страхованию граждан,
работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,
применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других
категорий граждан" и от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений
и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации", МНС России издан приказ о
внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию по единому
налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (будет
доведен дополнительно после прохождения регистрации в Минюсте
России), в соответствии с которым лист Ж декларации дополнен
кодами строк 230 "Общая сумма выплаченных в налоговом периоде
работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается
единый налог на вмененный доход, пособий по временной
нетрудоспособности" и 240 "Сумма выплаченных в налоговом периоде
из средств налогоплательщика пособий по временной
нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по
которым уплачивается единый налог на вмененный доход".
Значение показателя по коду строки 230 указывается
налогоплательщиками на основании данных налоговых карточек по
учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, а
также данных расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам
заработной платы (доходов), либо иных документов,
свидетельствующих о выплате работникам пособий по временной
нетрудоспособности.
По коду строки 240 указывается сумма выплаченных в налоговом
периоде из средств налогоплательщика пособий по временной
нетрудоспособности. Значение показателя по данному коду строки
определяется налогоплательщиками как разница между значением,
указанным по коду строки 230, и данными, указанными в разделе II
расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования
Российской Федерации (форма - 4 ФСС РФ), утвержденной
Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации
от 29.10.2002 N 113.
18. Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида
деятельности - розничная торговля и оптовая торговля.
В соответствии с законом субъекта Российской Федерации по
предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли
предприниматель подлежит переводу на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Имеет ли право индивидуальный предприниматель применять по
предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли
упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ. Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 346.12 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), организации и
индивидуальные предприниматели, переведенные на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса
не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Таким образом, при осуществлении с 01.01.2003 г. на территории
субъектов Российской Федерации видов предпринимательской
деятельности, подлежащих переводу в соответствии с законами этих
субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на
вмененный доход, налогоплательщики утрачивают право на применение
упрощенной системы налогообложения, как в отношении переведенных
на уплату единого налога на вмененный доход видов
предпринимательской деятельности (в случае осуществления их на
территории субъекта Российской Федерации, на которой единый налог
на вмененный доход не введен), так и в отношении иных,
осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не
подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход.
19. Какие услуги общественного питания подлежат переводу на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, предусмотренную главой 26.3
Налогового кодекса Российской Федерации?
Подпадают ли под действие единого налога на вмененный доход
услуги по изготовлению и реализации кур-гриль, оказываемые
налогоплательщикам в оборудованной для этих целей палатке?
Ответ. В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового
кодекса (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных вводится в действие с
01.01.2003 на территории субъектов Российской Федерации законами
субъектов Российской Федерации и распространяется на
налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской
деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в
том числе и по оказанию услуг общественного питания,
осуществляемых при использовании зала площадью не более 150
квадратных метров.
Согласно статье 346.29 Кодекса физическим показателем,
характеризующим данный вид деятельности, является площадь зала
обслуживания посетителей (в квадратных метрах).
Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный
доход в отношении результатов предпринимательской деятельности по
оказанию услуг общественного питания с применением физического
показателя базовой доходности - площадь зала обслуживания
посетителей (в квадратных метрах) к услугам общественного питания
следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых,
закусочных, баров, предприятий (объектов общественного питания)
других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также
услуги по организации досуга (музыкального обслуживания,
проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм,
предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов,
бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах
обслуживания посетителей.
Услуги общественного питания (например, изготовление и
реализация кур-гриль), оказываемые налогоплательщиками через точки
общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей
(отсутствие условий для потребления на месте изготовленной
кулинарной продукции) не подлежат переводу на уплату единого
налога на вмененный доход.
Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется
в общеустановленном порядке, либо по желанию налогоплательщика в
порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.
20. Площади каких помещений магазина включаются в физический
показатель "площадь торгового зала" для целей исчисления единого
налога на вмененный доход, установленного главой 26.3 Налогового
кодекса Российской Федерации?
Обязан ли налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю
через сеть розничных магазинов в целях применения единого налога
на вмененный доход соблюдать установленные главой 26.3 Налогового
кодекса ограничения площади торгового зала по каждому входящему в
такую сеть магазину, либо данное ограничение должно им соблюдаться
в отношении общей площади торговых залов всех его магазинов? Если
ограничение площади торгового зала распространяется на каждый
магазин, то вправе ли в этом случае налогоплательщик перейти на
уплату единого налога на вмененный доход только по тем магазинам,
в которых площадь торгового зала соответствует установленному
ограничению, либо фактически используется им в пределах данного
ограничения?
Ответ. В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности вводится в действие на территории
субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской
Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих
виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2
данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю,
осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового
зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой
площади.
При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по
указанному виду предпринимательской деятельности в качестве
физического показателя базовой доходности используется площадь
торгового зала в квадратных метрах (в отношении магазинов и
павильонов) или торговое место (в отношении иных объектов
торговли) (статья 346.29 Кодекса).
Согласно статье 346.27 Кодекса под площадью торгового зала
понимается площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиком для осуществления торговли,
определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих
документов, а под торговым местом - место, используемое для
совершения сделок купли-продажи.
Таким образом, при исчислении суммы единого налога на
вмененный доход налогоплательщиком, осуществляющим розничную
торговлю через магазин, в площадь торгового зала включается
площадь всех помещений такого магазина и прилегающих к нему
открытых площадок, фактически используемых им для осуществления
розничной торговли товарами (обслуживания покупателей).
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход
площадь указанных помещений и открытых площадок в одном объекте
организации торговли не должна превышать 150 квадратных метров.
Налогоплательщики, превысившие данное ограничение хотя бы по
одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на
уплату единого налога на вмененный доход в отношении остальных
объектов организации торговли, имеющих торговые залы площадью не
более 150 квадратных метров.
К документам, определяющим площадь торгового зала (зала
обслуживания посетителей), относятся документы, выдаваемые
государственными органами инвентаризации (технический паспорт на
строение, поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами,
осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок
с ним, договор аренды (субаренды).
Использование налогоплательщиком под торговый зал части
торговой площади (до 150 квадратных метров) от указанной в
инвентаризационных и правоустанавливающих документах, не может
служить основанием для применения таким налогоплательщиком системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
21. Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю, если кроме
магазина с площадью торгового зала более 150 квадратных метров он
имеет ларьки? Если не подлежит, то вправе ли он применять
упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации?
В каком порядке налогоплательщикам следует определять
физический показатель "количество работников" для целей исчисления
единого налога на вмененный доход?
Ответ. В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться в отношении видов
предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной
статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской
деятельности, связанной с розничной торговлей, осуществляемой
через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 квадратных метров,
палатки, лотки и другие объекты организации торговли как имеющие,
так и не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской
Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской
деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Таким образом, основным условием, необходимым для перевода
налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход
является осуществление такими налогоплательщиками видов
предпринимательской деятельности, определенных главой 26.3
Кодекса.
Однако при этом следует иметь в виду, что в отношении
отдельных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под
действие единого налога на вмененный доход, законодателем
установлены дополнительные условия и ограничения (по площади
торгового зала, площади зала обслуживания посетителей, количеству
используемых автотранспортных средств), соблюдение которых для
налогоплательщиков, в целях применения единого налога, является
обязательным.
При несоблюдении таких условий и ограничений
налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской
деятельности, предусмотренные статьей 346.26 Кодекса, не подлежат
налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Перевод налогоплательщиков на уплату единого налога на
вмененный доход по отдельным объектам организации торговли
(общественного питания), соответствующим установленным
ограничениям площади торгового зала (зала обслуживания
посетителей), либо только по объектам иных типов (при
одновременном осуществлении деятельности объекты организации
торговли (общественного питания различных типов), главой 26.3
Кодекса не предусмотрен.
Уплата налогов такими налогоплательщиками осуществляется в
соответствии с общим режимом налогообложения, либо по их желанию в
порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Кодекса.
Что касается вопроса о порядке определения налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход физического показателя -
"количество работников", то при решении данного вопроса следует
иметь в виду, что под количеством работников, в целях исчисления
единого налога на вмененный доход, понимается среднесписочная за
налоговый период численность работающих (с учетом всех работников,
в том числе работающих по совместительству), в сфере деятельности,
облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Среднесписочная численность работников определяется
налогоплательщиком за каждый налоговый период в порядке,
предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о
численности работников и использовании рабочего времени в формах
федерального государственного статистического наблюдения,
утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 г.
N 121.
22. Индивидуальный предприниматель осуществляет торговлю
товарами в помещении, имеющем торговый зал площадью 30 квадратных
метров, а также поставляет на личном автотранспорте товар
магазинам для дальнейшей реализации населению.
Реализация товара через торговый зал им осуществляется как
населению, так и организациям за наличный расчет.
Подлежит ли переводу на уплату единого налога на вмененный
доход осуществляемая им деятельность по реализации товаров за
наличный расчет организациям, а также по поставке товаров
магазинам для дальнейшей реализации населению?
Ответ. В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории
субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской
Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих
виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2
данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю,
осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового
зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой
площади.
Согласно статье 346.27 розничной торговлей признается торговля
товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
Стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная
в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли
зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть
образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с
земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К
данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и
киоски.
К нестационарной торговой сети относится торговая сеть,
функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а
также иные объекты организации торговли, не относимые к
стационарной торговой сети.
Под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений
и открытых площадок, используемых налогоплательщиками для
торговли, определяемая на основе инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
Торговое место - это место, используемое для совершения сделок
купли-продажи.
Таким образом, в целях применения положений главы 26.3 Кодекса
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг
покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной
купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской
Федерации) через объекты стационарной торговой сети, как имеющие,
так и не имеющие торговые залы (магазины и павильоны с площадью
торгового зала по каждому объекту организации торговли не более
150 квадратных метров, киоски и т.п.), а также через объекты
нестационарной торговой сети (торговля с лотков, корзин, тележек,
автомобилей и т.п.), независимо от целей дальнейшего использования
покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными
продавцами и подлежат в установленном порядке переводу на уплату
единого налога на вмененный доход.
Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, осуществляемые налогоплательщиками на основе договоров
поставки (параграф 3 главы 30 Гражданского кодекса Российской
Федерации), в том числе и с использованием принадлежащих им
автотранспортных средств, относятся к предпринимательской
деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия
которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
23. Согласно Закону субъекта Российской Федерации с 01.01.2003
предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей
товарами, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный
доход. Подпадает ли под действие данного закона налогоплательщики,
осуществляющие розничную торговлю товарами с использованием
одновременно наличной и безналичной форм расчетов с покупателями?
Ответ. В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории
субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской
Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих
виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2
данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю,
осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового
зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой
площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничной торговлей признается
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход
под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами
(статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет
платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо,
а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, установленными в соответствии с ним
банковскими правилами и применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с
розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с
использованием безналичной формы расчетов, не подпадает под
действие системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами
и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и по
безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на
вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли
за наличный расчет, доходы, полученные такими налогоплательщиками
от осуществления розничной торговли по безналичному расчету,
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе
данных раздельного учета доходов и расходов.
24. В каком порядке и по какой форме обязаны вести учет
доходов и расходов, а также показателей, необходимых для
исчисления единого налога на вмененный доход индивидуальные
предпринимателя, переведенные с 01.01.2003 на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности?
Ответ. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при осуществлении
налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на
вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, учет
показателей, необходимых налогоплательщикам для исчисления налога,
ведется раздельно по каждому виду деятельности.
При этом согласно статье 346.29 Кодекса к показателям,
необходимым для исчисления единого налога на вмененный доход,
относятся физические показатели базовой доходности, кадастровая
стоимость земли по месту осуществления налогоплательщиками
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а
также максимальная кадастровая стоимость земли.
Учитывая, что главой 26.3 Кодекса на налоговые органы не
возложена обязанность по разработке порядка и формы ведения учета
показателей, необходимых для исчисления единого налога на
вмененный доход, налогоплательщики, перешедшие на уплату единого
налога, вправе вести учет таких показателей по произвольной форме.
Что касается учета доходов и расходов, а также хозяйственных
операций по предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом на вмененный доход, то следует отметить, что главой 26.3
Кодекса обязанности по ведению налогоплательщиками единого налога
такого учета не предусмотрено.
Такая обязанность возникает у налогоплательщиков единого
налога на вмененный доход только в случаях, предусмотренных
пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса и только в отношении доходов,
полученных ими от видов деятельности не облагаемых единым налогом
на вмененный доход. Учет доходов и расходов от таких видов
деятельности осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
25. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий
предпринимательскую деятельность в сфере ремонтно-строительных
услуг, являлся в 2002 году налогоплательщиком единого налога на
вмененный доход. С введением в действие с 01.01.2003 главы 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации и утратой силы Федерального закона от 31.07.98 г.
N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" осуществляемая им предпринимательская
деятельность не подпадает под действие системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, введенной с 01.01.2003 на территории субъекта
Российской Федерации.
В каком порядке будет осуществляться налогообложение
индивидуального предпринимателя в 2003 году?
Ответ. Согласно статье 3 Федерального закона от 31.07.98 г.
N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) (утратил
силу с 01.01.2003) налогоплательщиками единого налога на вмененный
доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность по оказанию ремонтно-строительных
услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их
частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и
иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их
частей, благоустройство территории).
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" с 01.01.2003 на территории Российской Федерации вводится в
действие глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а признается
утратившим силу Федеральный закон N 148-ФЗ.
Согласно статье 346.26 главы 26.3 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности вводится в действие законами
субъектов Российской Федерации и может применяться по решению
субъекта Российской Федерации в отношении шести видов
предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 данной
статьи Кодекса.
Предпринимательская деятельность по оказанию предпринимателями
ремонтно-строительных услуг, предусмотренная статьей 3
Федерального закона N 148-ФЗ, в данный перечень не включена.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи
346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется
на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере
оказания бытовых услуг.
При этом под бытовыми услугами понимаются платные услуги,
оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов),
классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором
услуг населению (статья 346.27 Кодекса).
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 г.
N 163 (далее - Классификатор), к бытовым услугам (группа 01)
отнесены услуги по ремонту и строительству жилья и других построек
(код подгруппы 016000).
Таким образом, со дня введения на территории субъекта
Российской Федерации системы налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении
предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг,
налогоплательщики, занимающиеся оказанием ремонтно-строительных
услуг, подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный
доход только в части тех оказываемых ими услуг, которые
классифицированы Классификатором по коду подгруппы 016000.
Налогообложение результатов предпринимательской деятельности
по оказанию иных ремонтно-строительных услуг осуществляется
указанными налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
26. Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую
деятельность в сфере розничной торговли через сеть розничных
магазинов. Площадь торгового зала одного из магазинов составляет
185 квадратных метров. Площадь торговых залов остальных магазинов
не превышает 150 квадратных метров в каждом. Подлежит ли в этом
случае налогоплательщик переводу на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, предусмотренную главой 26.3 Налогового кодекса в
отношении розничной торговли, осуществляемой им через магазины с
площадью торгового зала до 150 квадратных метров?
Если не подлежит, то вправе ли он применять упрощенную систему
налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Налогового кодекса?
Ответ. В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие на территории субъектов
Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и
распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды
предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной
статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую
через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому
объекту организации торговли не более 150 квадратных метров,
палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие,
так и не имеющие стационарной торговой площади.
Как следует из приведенной выше нормы, законодатель связывает
возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого
налога на вмененный доход не только с видом осуществляемой ими
предпринимательской деятельностью, но и с некоторыми другими
условиями, предусмотренными данной статьей Кодекса.
Так, по предпринимательской деятельности в сфере розничной
торговли через магазины (стационарную торговую сеть) таким
условием является осуществление розничной торговли в торговом зале
площадью, не превышающей 150 квадратных метров.
При несоблюдении данного условия налогоплательщики,
осуществляющие розничную торговлю через магазины, не подлежат
переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Перевод указанных налогоплательщиков на уплату единого налога
на вмененный доход только в части розничной торговли,
осуществляемой ими через магазины, имеющие торговые залы площадью
не более 150 квадратных метров (при одновременном осуществлении
такой торговли через магазины, в которых площадь торгового зала
превышает установленное ограничение) главой 26.3 Кодекса не
предусмотрен.
Учитывая данное обстоятельство, налогообложение таких
налогоплательщиков осуществляется в общеустановленном порядке или,
по их желанию, в порядке и на условиях, предусмотренных главой
26.2 Кодекса.
27. Попадает ли под действие системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли
продукцией собственного производства?
Ответ. Предпринимательская деятельность в сфере розничной
торговли с предоставлением услуг и работами по продаже
(перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении
товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях
осуществления своей деятельности, либо полученных иным, не
запрещенным действующим законодательством Российской Федерации
способом.
К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть,
относится также и продукция собственного производства.
Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере
производства готовой продукции является самостоятельным видом
деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации
изготовленной продукции, как через розничную, так и через оптовую
торговую сеть.
При этом реализация продукции собственного производства через
розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами
предпринимательской деятельности доходов от осуществления
деятельности в сфере производства готовой продукции.
Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под
действие главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), доходы, извлекаемые
субъектами предпринимательской деятельности от реализации
продукции собственного производства через принадлежащие им
розничные магазины, подлежат налогообложению в общеустановленном
порядке, либо по их желанию в порядке, предусмотренном главой 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Кодекса (если указанные
субъекты предпринимательской деятельности не переведены на уплату
единого налога на вмененный доход по иным, осуществляемым ими
видам предпринимательской деятельности).
В случае, если субъекты предпринимательской деятельности,
осуществляющие деятельность в сфере производства продукции,
реализуют через принадлежащие им розничные магазины помимо
продукции собственного производства и приобретенные товары,
доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров,
подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на
вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли.
В этих целях указанные налогоплательщики обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими
виду предпринимательской деятельности.
Заместитель руководителя
УМНС России по Ростовской области,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
В.И.ГОРДЕЕВ
|
