УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2003 г. N 16.01.4-16@
Инспекциям МНС России
по районам и городам
Ростовской области
Межрайонным инспекциям
МНС России по области
Межрайонной инспекции
МНС России по крупнейшим
налогоплательщикам по
Ростовской области
Управление МНС России по Ростовской области для ознакомления и
использования в работе сообщает следующее.
1. Сумму налога на прибыль, подлежащую начислению и уплате в
бюджет по итогам осуществления деятельности обособленного
подразделения организации, следует определять расчетный путем.
Для того, чтобы определить сумму налога на прибыль, которую
должен заплатить филиал, сначала нужно рассчитать облагаемую
налогом на прибыль в целом по организации, в соответствии с
требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ.
Доля, приходящаяся на обособленное подразделение,
рассчитывается по формуле:
Ч + А
ф ф
Ф = О + ----------- , где
пр. пр. 2
Ф - сумма налога на прибыль по филиалу (обособленному
пр.
подразделению);
О - величина, облагаемая налогом на прибыль в целом по
пр.
организации;
Ч - величина удельного веса среднесписочной численности
ф.
работников филиала;
А - величина удельного веса остаточной стоимости
ф
амортизируемого имущества филиала.
Среднесписочная численность рассчитывается в соответствии с
требованиями, изложенными в Постановлении Госкомстата РФ от
07.12.1998 г. N 121. Показатель среднесписочной численности
работников может быть заменен показателем суммы расходов на оплату
труда. В налоговой учетной политике, принятой организацией на год,
следует отразить выбранный показатель. В течение года менять его
нельзя.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества берется по
состоянию на последнее число отчетного или налогового периода.
Уплата суммы налога на прибыль, приходящаяся на долю
обособленного подразделения, производится по месту его нахождения
и по ставкам, действующим в регионе.
С 1 января 2003 года вступили в силу изменения, касающиеся
порядка распределения налога на прибыль между бюджетами. Данные
изменения вводятся в действие Федеральным законом от 24 июля 2002
года N 110-ФЗ.
Изменения были внесены в части ставок налога, зачисляемых в
бюджеты разных уровней, а именно:
- федеральный бюджет - 6%;
- региональный бюджет - 16%;
- местный бюджет - 2%.
Общая ставка налога на прибыль осталась без изменений.
Следует учесть, что ставка налога, зачисляемого в региональный
бюджет, может быть снижена решением региональных властей, но не
более чем на 4%.
Если в каком-либо регионе РФ установлена пониженная ставка
налога на прибыль, то такая ставка налога на прибыль применяется
только к той доле прибыли, которая приходится на обособленное
подразделение.
2. Одним из видов внереализационных доходов, в соответствии с
требованиями статьи 271 главы 25 Налогового кодекса РФ являются
признанные должником или подлежащие уплате по решению суда штрафы
за нарушение договоров.
В соответствии с требованиями подпункта 4 пункта 4 статьи 271
Налогового кодекса РФ датой признания доходов в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения
суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба является
дата признания названных санкций должником либо дата вступления в
законную силу решения суда.
Статьей 317 Налогового кодекса РФ установлен порядок учета
отдельных видов внереализационных доходов, согласно которому при
определении внереализационных доходов в виде штрафа, пеней или
иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие
доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в
соответствии с условиями договора.
В договоре могут быть предусмотрены все обстоятельства, при
наступлении которых взимается штраф. В этом случае доходы в виде
штрафов признаются полученными в момент нарушения вне зависимости
от того, предъявлена претензия должнику или нет, но при отсутствии
возражений с его стороны. Если же в договоре не установлен
конкретный размер штрафа, включать его в доходы нужно только после
письменного признания штрафа должником, так как у
налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для
начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.
При взыскании долга в судебном порядке обязанности по
начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика
возникают на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Исходя из изложенного выше, организация, применяющая для целей
главы 25 Налогового кодекса РФ метод начисления, обязана отражать
в регистрах налогового учета рассмотренные выше внереализационные
доходы (в виде санкций за нарушение договорных обязательств) в
суммах, определенных в соответствии с требованиями статьи 317
Налогового кодекса РФ (т.е. исходя из условий договора).
Однако увеличение налоговой базы на сумму названных выше
внереализационых доходов (их признание) организация должна
осуществлять в соответствии с требованиями статьи 271 Налогового
кодекса РФ (т.е. в период признания их должником или вступления в
законную силу решения суда).
Заместитель руководителя
Управления - Советник
налоговой службы РФ I ранга
Е.Г. МОЛЧАНОВ
|
