УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 27 августа 2002 г. N 16.04-22/8
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, ВОЗНИКАЮЩИХ В ПРОЦЕССЕ КОНТРОЛЯ
ЗА ПОРЯДКОМ ПРИМЕНЕНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НОРМ
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ
В 2002 ГОДУ
Инспекциям МНС России
по городам и районам
Ростовской области
Законом РФ от 29.05.2002 года N 57-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую налогового кодекса РФ и в отдельные
законодательные акты РФ" внесен ряд изменений в действующий
порядок налогового законодательства по налогу на добавленную
стоимость. В частности, определен новый порядок применения
установленных налоговым законодательством налоговых вычетов при
строительстве объектов производственного назначения хозяйственным
и подрядным способом.
Так, указанной нормой налогового законодательства установлена
новая редакция п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, которая
изменила установленный порядок предъявления к вычету сумм
"входного" налога. Новая редакция указанной нормы налогового
законодательства позволяет налогоплательщикам предъявлять к вычету
сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам),
используемым при проведении операций по строительству объектов
производственного назначения хозяйственным способом. Суммы НДС по
затратам и объектам законченного капитального строительства могут
быть предъявлены к вычету в месяце начисления амортизации на
вводимый в эксплуатацию объект.
Кроме того, в соответствии с абзацем 2 п. 6 ст. 171 НК РФ
вычетам подлежит вся сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком при
выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд
хозяйственным способом, исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 166
НК РФ.
Основанием для проведения указанной хозяйственной операции
может служить факт уплаты в бюджет (см. п. 5 ст. 172 НК РФ),
отраженных в налоговой декларации сумм налога на добавленную
стоимость, исчисленных к уплате в бюджет в соответствии со ст. 173
настоящего кодекса.
Порядок проведения государственной регистрации прав на объекты
недвижимого имущества осуществляется в соответствии с требованиями
Федерального закона "О государственной регистрации прав на объекты
недвижимого имущества и сделок с ним" от 01.07.1997 года N 122-ФЗ.
Вместе с тем, обращается внимание на то обстоятельство, что
Постановлением Правительства РФ от 27.07.2002 N 575 внесены
изменения в п. 12 Постановления Правительства РФ от
06.12.2000 года N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" ввиду
того, что прежняя редакция абзаца 2 указанной нормы Решением
Верховного Суда РФ от 10.07.2002 N ГКПИ 2001-916 признана
незаконной и недействующей.
Новая редакция п. 12 Постановления Правительства РФ от
06.12.2000 года N 914 привела в соответствие редакцию указанного
Постановления Правительства РФ с требованиями п. 6 ст. 171
Налогового кодекса РФ, предполагающей вычет всей суммы НДС,
начисленной с объемов выполненных строительно-монтажных работ.
В бухгалтерском учете операции, связанные со строительством
объектов производственной сферы, подлежат отражению на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке.
ПРИМЕР. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций,
связанных со строительством объектов производственного назначения
хозяйственным способом.
Организация производит хозяйственным способом строительство
объекта производственного назначения, вводимого в эксплуатацию в
2002 году. Стоимость приобретенных (оплаченных) материальных
ценностей, используемых при строительстве данного объекта,
составила 100000 рублей, сумма НДС - 20000 рублей. Сумма
начисленной заработной платы промышленно-производственного
персонала и установленных начислений на нее составила 30000
рублей.
В период проведения указанных строительно-монтажных работ
следует произвести следующие записи в регистрах бухгалтерского
учета.
1. Дебет сч. 10 Кредит сч. 60
100000 рублей. Оприходованы приобретенные материальные
ценности.
2. Дебет сч. 19 Кредит сч. 60
20000 рублей. Отражена сумма НДС по приобретенным материальным
ценностям.
3. Дебет сч. 60 Кредит сч. 51
120000 рублей. Оплачен счет поставщиков за приобретенные
материальные ценности.
4. Дебет сч. 09 Кредит сч. 70, 69
30000 рублей. Начислена заработная плата
промышленно-производственного персонала строящегося объекта и
соответствующие начисления на нее.
5. Дебет сч. 08 Кредит сч. 10
100000 рублей. Списана стоимость материалов на строительство
объекта.
В момент постановки на учет построенного объекта
производственного назначения в бухгалтерском учете следует
произвести следующие записи:
6. Дебет сч. 01 Кредит сч. 08
130000 (100000 рублей + 30000 рублей) Принят на учет объект
строительства хозяйственным способом).
7. Дебет сч. 19 Кредит сч. 68
26000 рублей (130000 х 20%) Начислен НДС с объема выполненных
строительно-монтажных работ.
В месяц, в котором организация начала начислять амортизацию на
построенный объект, налогоплательщик вправе предъявить к вычету
сумму НДС по приобретенным для строительства объекта
производственного назначения (пункт 5 ст. 172 НК РФ).
8. Дебет сч. 68 Кредит сч. 19
20000 рублей. Принят к вычету НДС по материальным ценностям,
использованным при строительстве указанного объекта.
9. Дебет сч. 68 Кредит сч. 51
26000 рублей. Внесен в бюджет НДС, исчисленный к уплате с
объема выполненных строительно-монтажных работ.
10. Дебет сч. 68 Кредит сч. 19
26000 рублей. Принята к вычету сумма НДС, исчисленная к уплате
с объема выполненных строительно-монтажных работ.
Следует обратить внимание на порядок отражения в
предоставляемых в налоговый орган налоговых декларациях по налогу
на добавленную стоимость указанных выше операций, связанных со
строительством хозяйственным способом объектов производственного
назначения.
Приказом МНС РФ от 19.07.2002 года N ВГ-3-03/388 утвержденная
новая форма налоговых деклараций по налогу на добавленную
стоимость предоставляемых в налоговый орган, в которых
предусмотрены отдельные строки для отражения указанных сумм налога
при проведении операций по строительству объектов
производственного назначения хозяйственным способом.
Так, строка 240 раздела 1 предполагает отражение сумм НДС,
исчисленных на объем выполненных строительно-монтажных работ
хозяйственным способом, подлежащих уплате в бюджет.
По строке 363 раздела "Налоговые вычеты" отражаются суммы
налога, уплаченные поставщикам и подрядчикам по приобретенным для
строительства хозспособом объекта строительства.
Строка 367 раздела "Налоговые вычеты" предполагает указание
сумм НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет при выполнении
строительно-монтажных работ хозяйственным способом.
Управление МНС РФ по Ростовской области рекомендует подробно
изучить изложенную информацию, использовав ее при проведении
контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость при
проверке предприятий, проводящих финансовые операции по
строительству объектов производственного назначения хозяйственным
способом.
Заместитель руководителя
Управления
Е.Г.МОЛЧАНОВ
|
