УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 10 сентября 2001 г. N 16.04-22/9
Инспекции Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
по городам и районам
Ростовской области
В связи с возникшими вопросами о возможности возникновения у
налогоплательщиков налоговых обязательств перед бюджетом при
списании на доходы предприятия неистребованной кредиторской
задолженности Управление Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по Ростовской области, руководствуясь действующим
до 1 января 2001 года законодательством по налогу на добавленную
стоимость, а также введенной в действие с 1 января 2001 года
главой 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
сообщает следующее.
Действующим законодательством по налогу на добавленную
стоимость не предусмотрено исчисление НДС при списании
неистребованной кредиторской задолженности. Однако следует
исследовать характер и причины образования кредиторской
задолженности.
Кредиторская задолженность, списанная в последующие периоды на
доходы предприятия, может образоваться в результате получения
денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия в
порядке предоплаты или частичной оплаты в счет предстоящей
поставки товаров (работ, услуг), а также в результате образования
остатка денежных средств в случае получения оплаты в сумме,
превышающей стоимость отгруженного товара (выполненных работ,
оказанных услуг), которые в соответствии с подпунктом 1 пункта
1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, пунктом 1 статьи 4 Закона РФ
от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", а также
пунктом 9 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от
11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" в момент образования кредиторской задолженности должны
быть включены в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот
в качестве авансов, предоплат.
Указанные денежные средства в бухгалтерском учете отражаются
по кредиту балансовых счетов 62 "Расчеты с покупателями
(заказчиками)", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а
в отдельных случаях и по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками"
и даже по кредиту счетов реализации. Для целей налогообложения эти
средства квалифицируются как авансы, предоплата или частичная
оплата за предстоящую поставку товаров (работ, услуг), в налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость должны быть отражены
по строке 4 с исчислением НДС по расчетной ставке. При этом,
как правило, налогоплательщики в момент списания неистребованной
кредиторской задолженности вполне правомерно производят в
бухгалтерском учете уменьшение сумм полученных авансов с
уменьшением в налоговых декларациях ранее исчисленного НДС от сумм
авансов, предоплат, но без включения списанных на доходы
предприятия денежных средств в налогооблагаемый оборот уже в
качестве сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги)
в счет увеличения доходов. На основании изложенного, данная
неистребованная кредиторская задолженность подлежит включению в
облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот в
общеустановленном порядке.
Таким образом, при списании в качестве неистребованной
кредиторской задолженности полученных денежных средств отдельными
налогоплательщиками производится неправомерное занижение
причитающегося к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.
Неистребованная кредиторская задолженность, образовавшаяся в
результате проведения взаимозачетной операции, либо в результате
отсутствия денежных расчетов за полученные от поставщиков товары
(работы, услуги), в момент списания на доходы предприятия не
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
При этом, в соответствии с действующим законодательством по
налогу на добавленную стоимость входной налог, неоплаченный
поставщикам товаров (работ, услуг), не может быть отнесен на
расчеты с бюджетом. Вместе с тем из практики налоговых проверок
известно, что налогоплательщики в ряде случаев пренебрегали данным
требованием Налогового кодекса РФ и Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1
"О налоге на добавленную стоимость". Так, предприятием списывалась
кредиторская задолженность за ранее поставленный поставщиком
товар, но в отдельных случаях входной НДС предъявлялся к
возмещению из бюджета в момент оприходования товарно-материальных
ценностей при отсутствии факта оплаты. В других случаях
плательщики налога, ошибочно считая исполненным обязательство по
расчетам за полученные товары (работы, услуги), относили на
расчеты с бюджетом НДС в момент самого списания кредиторской
задолженности за неоплаченные поставщику товары (работы, услуги).
Особое внимание следует уделить списанию кредиторской
задолженности, возникшей в результате взаимозачетной операции, то
есть когда без проведения каких-либо товарно-денежных расчетов
погашают задолженность перед одним поставщиком с одновременным
увеличением кредиторской задолженности перед другим партнером,
которая в свою очередь в последующие периоды списывалась
налогоплательщиком на доходы предприятия. В данной ситуации
недопустимо предъявление к возмещению фактически не оплаченных
сумм входного налога на добавленную стоимость по товарам (работам,
услугам), приобретенным у первого поставщика.
Примите указанные разъяснения к сведению для применения их в
практической работе по налоговому контролю за деятельностью
налогоплательщиков.
Заместитель руководителя Управления -
советник налоговой службы II ранга
Е.Г.МОЛЧАНОВ
|
