УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2000 г. N 16-04-22/8
О КОСВЕННЫХ НАЛОГАХ И НАЛОГЕ С ПРОДАЖ
Инспекции МНС РФ по городам
и районам Ростовской области
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Ростовской области направляет для руководства и
исполнения в практической работе ряд ответов на запросы инспекций
по городам и районам области и налогоплательщиков, касающиеся
отдельных вопросов порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на
добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.
Примите к сведению и использованию в практической работе
изложенные в указанных письмах обстоятельства и установите
контроль за правильностью расчетов с бюджетом по налоговым
платежам.
Приложение на 18 листах.
Заместитель руководителя
управления - государственный
советник налоговой службы
III ранга
В.М.КУДЕЛЯ
Государственная налоговая инспекция по Ростовской области в
связи с возникающими вопросами доводит до Вашего сведения
отдельные ответы на вопросы, поставленные по исчислению налога на
добавленную стоимость, акцизов и налогов с продаж.
Вопрос: Относятся ли объявления физических лиц, в частности
поздравления в средствах массовой информации, к рекламной
продукции?
Ответ: В соответствии с Федеральным Законом РФ от 18.07.95 г.
N 108-ФЗ "О рекламе" к рекламной продукции не относятся объявления
физических лиц, в т. ч. в средствах массовой информации, не
связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Средства, поступающие от этих лиц редакциям газет и журналов, а
также телерадиовещательным компаниям по размещению объявлений не
предпринимательского характера, в т. ч. и поздравлений, согласно
пп. "э" п. 1 ст. 5 Федерального Закона от 6.12.91 г. "О налоге на
добавленную стоимость" с 01.01.96 г. освобождаются от обложения
НДС.
Вопрос: Предприятие розничной торговли осуществляет реализацию
газет и журналов по договорам комиссии. Облагается ли НДС выручка
от реализации этой продукции?
Ответ: Согласно пп. "э" п. 1 ст. 5 Закона РФ от 6.12.91 г.
N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от налога
освобождаются обороты по реализации продукции средств массовой
информации.
Однако доходы, получаемые организациями за оказание
посреднических услуг по реализации средств массовой информации на
основании договора комиссии, подлежат обложению НДС в соответствии
с пп. "а" ст. 3 вышеуказанного закона.
Освобождение доходов от выполнения посреднических услуг по
реализации льготируемых товаров (работ, услуг), в т. ч. реализации
средств массовой информации, действующим налоговым
законодательством не предусмотрено.
Вопрос: Подлежит ли обложению НДС авансовый платеж,
оформленный векселем, полученным под выполнение работ?
Ответ: Нет, не подлежит. В случае, если погашение векселя,
полученного в виде авансового платежа под поставку товаров,
выполнение работ или оказание услуг, произведено до момента
отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, то с
денежных средств, полученных после погашения векселя, должен быть
уплачен налог на добавленную стоимость как с сумм авансовых
платежей.
Вопрос: Пользуется ли льготой по НДС предприятие, оказывающее
услуги по переработке давальческого лома, содержащего драгоценные
металлы?
Ответ: В указанном случае предприятие оказывает только услуги
по переработке сырья. Собственником же сырья, впоследствии
реализующим его, является предприятие - заказчик переработки.
Поэтому указанные платные услуги по переработке облагаются налогом
на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, поскольку
льгот по налогообложению при оказании услуг по переработке
давальческого сырья, в том числе промышленных продуктов,
содержащих драгоценные металлы, действующим законодательством не
предусмотрено.
Вопрос: Облагается ли налогом на добавленную стоимость
передача учредителем в уставный фонд другого предприятия вклада в
виде основных фондов, МБП, товаров, готовой продукции, материалов?
Ответ: В соответствии с подпунктом "в" пункта 10 Инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" этим налогом не облагаются
средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 6 статьи 66 Гражданского кодекса РФ
вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут
быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права,
либо иные права, имеющие денежную оценку.
Таким образом, действующим законодательством предусмотрено
освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость вкладов
учредителей в любой форме (денежные средства, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы и пр.), поэтому вклад учредителя,
вносимый в уставный фонд предприятия, в облагаемый налогом на
добавленную стоимость оборот не включается.
Поскольку в соответствии с действующим налоговым
законодательством суммы "входного" НДС по основным средствам,
нематериальным активам, иному имуществу, а также по
товарно-материальным ресурсам (работам, услугам) подлежат
возмещению только при условии их использования в производстве или
при продаже, т. е. при создании добавленной стоимости товара, то в
остальных случаях, включая и передачу основных средств и
материальных ценностей учредителем в уставный фонд другого
предприятия, возмещения (зачета) из бюджета сумм налога на
добавленную стоимость не производится. Невозмещаемая бюджетом
сумма НДС в этом случае относится на прибыль, остающуюся в
распоряжении налогоплательщика.
Вопрос: Производят ли исчисление и уплату НДС и налога с
продаж предприятия и организации, перешедшие на уплату единого
налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Областного Закона
от 30.11.98 г. N 14-ЗС "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" (с учетом последующих изменений и
дополнений) и пунктом 3 статьи 1 Областного Закона от 9.09.98 г.
N 10-ЗС "О налоге с продаж" (с учетом последующих изменений и
дополнений) предприятия, перешедшие на оплату единого налога на
вмененный доход по определенным видам деятельности, не уплачивают
налог с продаж на добавленную стоимость по ним (за исключением
случаев удержания НДС у источника выплат) в части, относящейся к
деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога.
Вопрос: По какой ставке определяется налог на добавленную
стоимость по расходам на командировки в случаях включения в них
сумм налога с продаж?
Ответ: Суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с
затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной
командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах
постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого
помещения) в пределах норм, установленных законодательством,
подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх
нормы налог возмещению не подлежит, а относится за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организаций (предприятий). При этом в
случае включения в затраты на командировки налога с продаж сумма
НДС, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы,
определяется по расчетной ставке 15,87 процента от суммы указанных
расходов.
Вопрос: Предприятие с 1.01.99 г. перешло на уплату единого
налога на вмененный доход. Может ли оно предъявить к возмещению
налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам после
1.01.99 г., по товарам (работам, услугам), использованным для
производства продукции (работ, услуг), включенный в объемы
реализации до 1.01.99 г.?
Ответ: Предприятие, перешедшее с 1.01.99 г. на уплату единого
налога на вмененный доход, с выручки, поступившей от покупателей
за отгруженную до 1 января 1999 года, но оплаченную после этой
даты продукцию, обязано уплатить налог на добавленную стоимость в
бюджет в общеустановленном порядке, поскольку налоговые отношения
у него протекали по старым условиям в момент фактической отгрузки
товара.
При этом невозмещенная часть входного налога на добавленную
стоимость должна быть возвращена (зачтена) в общем порядке.
В случае реализации предприятиями, перешедшими на уплату
единого налога, товаров (работ, услуг) с налогом на добавленную
стоимость суммы этого налога, полученные от покупателей, должны
быть уплачены в бюджет.
Вопрос: Следует ли производить зачет сумм налога на
добавленную стоимость, уплаченных в бюджет с авансов и предоплат
предприятиями, перешедшими на уплату единого налога на вмененный
доход?
Ответ: Предприятия, перешедшие на уплату единого налога на
вмененный доход, не являются плательщиками налога на добавленную
стоимость.
Уплаченные указанными предприятиями в предыдущих налоговых
периодах суммы налога с авансов (предоплат), полученных в счет
дальнейшей поставки товаров (работ, услуг), реализация которых на
момент перехода на уплату единого налога на вмененный доход (на
начало отчетного налогового периода) не произведена, уплаченные
(исчисленные) суммы НДС должны быть возвращены (зачтены)
налогоплательщику.
При этом необходимо руководствоваться п. 7 письма Министерства
финансов РФ от 12.11.96 г. N 96 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на
добавленную стоимость и акцизами".
В том случае, если отгрузка продукции (выполнение работ,
оказание услуг) произведена в период деятельности этого
предприятия после перехода на уплату единого налога на вмененный
доход (после 01.01.99 г.), на сумму ранее учтенного НДС делается
обратная бухгалтерская проводка (дебет счета 68, субсчет "Расчеты
по НДС" и кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным") с
соответствующим отражением этих сумм налога в налоговых расчетах,
а затем отражаются операции, связанные с реализацией товаров
(работ, услуг), без исчисления и уплаты по ним налога на
добавленную стоимость. Суммы "входного" налога в данном случае
возврату из бюджета (зачету) не подлежат и относятся на издержки
производства и обращения.
Вопрос: Предприятием оплачены и оприходованы материальные
ценности, по которым предъявлены к возмещению (зачету) суммы
налога на добавленную стоимость, до перехода на уплату единого
налога на вмененный доход. Следует ли НДС восстанавливать в
бюджет, если товары, изготовленные из указанных материальных
ценностей, реализуются после перехода на уплату единого налога,
т. е. без НДС?
Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость, отнесенные на
расчеты с бюджетом и возмещенные из бюджета по оплаченным и
оприходованным материальным ценностям (работам, услугам) по
указанному предприятию, должны быть восстановлены бюджету путем
отражения в бухучете проводки: дебет счета 20 "Основное
производство" и кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет
"Расчеты с бюджетом по НДС").
Вопрос: Предприятие перешло на уплату единого налога на
вмененный доход по грузовым перевозкам. Следует ли начислять НДС
при продаже служебного легкового автомобиля?
Ответ: Согласно п. 4 ст. 3 Областного закона от 30.11.98 г.
N 14-ЗС "О едином налоге на вмененный доход" для определенных
видов деятельности установлен порядок уплаты единого налога. При
этом по другим видам деятельности, не переведенным на этот вид
налога, предприятия обязаны уплачивать налоги в порядке,
установленном действующим законодательством, на основе данных
раздельного бухгалтерского учета результатов хозяйственной
деятельности.
Следовательно, реализация служебного автомобиля предприятием,
оказывающим транспортные услуги и уплачивающим единый налог только
по указанному виду деятельности, подлежит обложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Вопрос: В каком качественном выражении (объемном или
безводном) указывается спирт этиловый при отпуске его по
счетам-фактурам покупателям согласно утвержденным квотам
предприятиями - производителями спирта?
Ответ: Предприятия - производители этилового спирта при
оформлении документов на отгрузку спирта потребителям должны
руководствоваться порядком, предусмотренным "Инструкцией по
приемке, хранению, отпуску, транспортированию и учету этилового
спирта", утвержденной Минпищепромом СССР 25 сентября 1985 года,
согласно которому единицей измерения этилового спирта при расчетах
является декалитр безводного спирта.
Таким образом, при оформлении счетов-фактур предприятия -
производители этилового спирта должны указывать объемы, а также
суммы налогов исходя из количества безводного спирта.
Вопрос: Должна ли быть принята к зачету сумма акциза по
спирту, использованному при производстве подакцизной алкогольной
продукции, если в расчетных первичных документах при получении
этого спирта от поставщиков отдельной строкой выделена только
ставка акциза?
Ответ: В соответствии с п. 7.1, р. VII Инструкции
Госналоговой службы РФ от 10 августа 1998 года N 47 "О порядке
исчисления и уплаты акцизов" (изданной на основании Федерального
закона от 6.12.91 г. N 1993-1 "Об акцизах", зарегистрирована в
Минюсте РФ 6 октября 1998 года, рег. N 1630) в первичных,
расчетных и других документах сумма акциза должна указываться
отдельной строкой. Исчисление акциза расчетным путем по этим
документам не может производиться.
Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты акцизов
предприятиями - производителями вин и напитков виноградных и
плодовых с учетом специфики технологии их производства, а также
отражение этих операций в бухгалтерском учете?
Ответ: Предприятия, занимающиеся производством виноматериалов
(первичное виноделие), производят неподакцизную продукцию, по
которой согласно Федеральному Закону РФ от 6.12.91 г. N 1993-1 "Об
акцизах" с последующими изменениями и дополнениями стоимость сырья
(в данном случае спирта) вместе с суммой акциза, приходящейся на
израсходованный объем спирта, относится на себестоимость
неподакцизной продукции. При производстве такой продукции в
бухгалтерском учете делается следующая проводка:
К-т счета 10 "Материалы"
Д-т счета 20
К-т счета 19 субсчет "Акцизы по приобретенным ценностям".
При поступлении произведенной продукции на склад
(виноматериалов или произведенных алкогольных полуфабрикатов)
одновременно с выпиской накладной данная операция оформляется
бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 40 "Готовая продукция" - К-т счета 20 "Основное
производство".
В случае реализации на сторону произведенной продукции
(виноматериалов) по этой операции корреспондируют два счета:
Д-т сч. 46 - К-т сч. 40, а далее Д-т сч. 62 с К-т сч. 46 или
сч. 45.
Иными словами, все затраты, связанные с производством данной
продукции, включая сумму акциза, уплаченного по израсходованному
подакцизному сырью (спирту), относятся на себестоимость данной
продукции.
В тех случаях, когда произведенные виноматериалы или различные
алкогольные полуфабрикаты возвращаются со склада в основное
производство, корреспонденция счетов по данной операции выглядит
таким образом:
Д-т сч. 20
К-т сч. 40
Д-т сч. 19 субсчет "Акцизы по приобретенным ценностям".
В соответствии со ст. 5 р. 1 вышеназванного Закона, а также
изданной на его основании Инструкции ГНС РФ от 10.08.98 г. N 47 "О
порядке исчисления и уплаты акцизов", сумма акциза, подлежащая
внесению в бюджет, определяется как разница между начисленными
суммами акциза по готовым подакцизным товарам и суммами акциза,
уплаченными поставщикам за подакцизные товары, использованные в
качестве сырья, стоимость которых фактически отнесена в отчетном
периоде на себестоимость. В этом случае производится следующая
бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" - К-т сч. 19 субсчет "Акцизы
на приобретение ценностей".
Таким образом, суммы акциза, уплаченные по спирту,
предъявляются к зачету в момент списания виноматериалов на
производство вина, при этом возмещение сумм акциза по спирту
производится в пределах начисленных сумм акциза по реализованной
продукции.
Вопрос: Входят ли суммы, оплаченные при приобретении
спецмарок, в оплату задолженности по акцизам?
Ответ: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от
3 августа 1996 г. N 938 "О введении специальной маркировки
алкогольной продукции, производимой на территории РФ" реализация
специальных марок возложена на органы ГНС РФ, денежные средства за
отпущенные специальные марки зачисляются на текущие счета
Центрального банка РФ "Средства от продажи специальных марок,
подтверждающих легальность производства алкогольной продукции" и
стоимость приобретенных предприятием-производителем специальных
марок относится на себестоимость продукции согласно р. 1 пп. "я"
Положения "О составе затрат по производству и реализации
продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли" от 5 августа 1992 г. N 552 (в редакции
изменений и дополнений).
Таким образом, суммы, уплаченные при приобретении специальных
марок, в зачет задолженности по акцизам не учитываются.
Вопрос: Предприятие осуществляет розлив давальческого вина.
Давалец услуги по розливу предлагает оплатить готовой продукцией.
Нужно ли в этом случае предприятию, осуществившему розлив
давальческого вина, получить дополнительную лицензию на оптовую
торговлю алкогольной продукцией, если лицензия на розлив, хранение
и оптовую реализацию виноградных и плодовых вин у предприятия
имеется?
Ответ: Наличие лицензии на розлив, хранение и оптовую
реализацию виноградных и плодовых вин дает право предприятию
осуществлять деятельность по розливу, хранению и реализации
продукции, произведенной как из собственного сырья, так и из
давальческого сырья.
Для осуществления деятельности по оптовой торговле продукцией,
полученной в качестве оплаты за услуги по розливу от давальца,
заводу необходимо получить лицензию на право закупки, хранения и
оптовой продажи алкогольной продукции.
Заместитель руководителя
инспекции - государственный
советник налоговой службы
III ранга
В.М.КУДЕЛЯ
|
