УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 27 октября 1999 г. N 16-04-07/9
Инспекции Министерства
Российской Федерации
по налогам и сборам
по городам и районам
Ростовской области
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Ростовской области в связи с поступающими запросами о
порядке исчисления, уплаты и представления отчетности по налогу на
добавленную стоимость и налогу с продаж организациями, имеющими
сеть филиалов и других обособленных подразделений, сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 2 Закона
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную
стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) филиалы,
отделения и другие обособленные подразделения предприятий,
находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно
реализующие товары (работы, услуги), являются плательщиками налога
на добавленную стоимость. В связи с этим обязанности по уплате
налога филиалами, отделениями и другими обособленными
подразделениями предприятий вытекают из их собственной
деятельности вне зависимости от наличия отдельного баланса и
расчетного (текущего) счета, и указанные структурные подразделения
самостоятельно должны исчислять НДС, от своего имени уплачивать
его в бюджет и представлять отчетность в налоговые органы по месту
нахождения и регистрации.
В случае, когда юридическое лицо приобретает для структурных
подразделений, являющихся плательщиками налога на добавленную
стоимость, товарно-материальные ценности, оплату за которые
производит головная организация, к зачету (возмещению) по
оприходованным названным товарно-материальным ценностям следует
относить у структурного подразделения сумму налога на добавленную
стоимость, указанную в "авизо", при наличии официального
подтверждения факта оплаты товарно-материальных ценностей и при
условии, что эти материальные ценности включаются структурными
подразделениями в стоимость выполненных работ, оказанных услуг. В
данном случае головная организация не предъявляет к возмещению из
бюджета суммы налога на добавленную стоимость по передаваемым
филиалам материальным ценностям, а ранее возмещенные суммы НДС
должны быть восстановлены к уплате в бюджет в момент принятия
решения о передаче материальных ценностей структурным
подразделениям.
При этом филиал не является лицом, самостоятельно реализующим
товары (работы, услуги), если его самостоятельность выражается
лишь фактом заключения сделки от имени юридического лица по его
поручению, а стороной по сделке и лицом, получившим сумму оплаты,
является само юридическое лицо.
Согласно пункту 2 статьи 1 Областного Закона от 09.09.98 N
10-ЗС "О налоге с продаж" и пункту 2 Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога с продаж" (с учетом последующих
изменений и дополнений) предприятия, в состав которых входят
территориально обособленные структурные подразделения,
самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), не имеющие
отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, зачисляют налог
с продаж в доходы областного бюджета и бюджеты муниципальных
образований по месту нахождения указанных подразделений.
Учитывая изложенное, представление расчетов по налогу с продаж
и уплата данного налога в доходы соответствующих бюджетов должны
осуществляться по месту нахождения названных подразделений.
Статьей 19 части первой Налогового Кодекса от 31.07.98
N 146-ФЗ (в редакции Федерального Закона от 09.07.99 N 154-ФЗ)
предусмотрено, что филиалы и иные обособленные подразделения
российских организаций исполняют обязанности этих организаций по
уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных
обособленных подразделений. При этом, согласно статье 5
Федерального Закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие
части первой Налогового Кодекса Российской Федерации", до введения
в действие части второй Налогового Кодекса действуют положения
Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" и отдельных законов о налогах, в частности
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и
Областного Закона "О налоге с продаж", устанавливающие порядок
уплаты конкретных налогов. Кроме того, статьей 9 названного
Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ (в редакции Федерального
закона от 09.07.99 N 155-ФЗ) предусмотрено, что до введения в
действие части второй Кодекса филиалы и представительства, которые
в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" являются самостоятельными плательщиками
налога на добавленную стоимость, исполняя обязанность головной
организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и
уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
В соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 29.07.96 N 914 "Об утверждении порядка ведения
журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" (с учетом изменений и дополнений, внесенных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.02.98
N 108 "О внесении изменений и дополнений в Постановление
Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 г. N 914 "Об
утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при
расчетах по налогу на добавленную стоимость"), которым утвержден
порядок ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж, являющийся единым для всех плательщиков налога на
добавленную стоимость, каждый плательщик налога на добавленную
стоимость должен самостоятельно вести книгу покупок и книгу
продаж.
Вместе с тем в случае, когда в соответствии с налоговым
законодательством обособленные структурные подразделения не могут
быть признаны самостоятельными плательщиками налога на добавленную
стоимость, применяется следующий порядок:
- нумерацию бланков счетов-фактур производит головная
организация, которая осуществляет контроль за правильностью их
учета и использования;
- счета-фактуры за выполненные работы (оказанные услуги)
выписываются клиентам обособленными структурными подразделениями
за тот отчетный налоговый период, к которому относится реализация,
не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, и не реже
одного раза в месяц;
- журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и книг
покупок и продаж ведутся этими же структурными подразделениями в
виде разделов единого журнала учета счетов-фактур и единой книги
продаж головной организации;
- структурные подразделения указанные разделы ежемесячно за
каждый отчетный период представляют головной организации для
оформления единого журнала учета счетов-фактур и книги продаж
налогоплательщика и составления расчетов (деклараций) по налогу на
добавленную стоимость.
Заместитель руководителя Управления -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
В.КУДЕЛЯ
|
