ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ДОПОЛНЕНИЯ К ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГИНСПЕКЦИИ
ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 29.06.99 N 16-07
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО
НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"
В связи с принятием Областного закона "О едином налоге на
вмененный доход от розничной торговли горюче-смазочными
материалами через автозаправочные станции" от 31 августа 1999 года
N 42-ЗС организации и предприниматели, указанные в статье 3
Областного закона, переходят с 1 октября 1999 года на уплату
единого налога от розничной реализации горюче-смазочных
материалов.
Виды горюче-смазочных материалов, от реализации которых
автозаправочные станции переходят на уплату единого налога,
приведены в статье 2 Областного закона. При этом следует иметь
ввиду, что действие этой статьи закона не распространяется на
газонаполнительные станции.
Организации и предприниматели признаются налогоплательщиками,
если они осуществляют розничную торговлю за наличный расчет
горюче-смазочными материалами через стационарные автозаправочные
станции.
Стационарная автозаправочная станция (традиционная,
контейнерная, модульная) - это обособленный имущественный
комплекс, предназначенный для приема, хранения горюче-смазочных
материалов и заправки ими наземных транспортных средств.
Розничная торговля покупными товарами на территории
автозаправочной станции облагается в соответствии с Областным
законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" от 30.11.98 N 14-ЗС (с последующими изменениями и
дополнениями).
Розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-смазочными
материалами облагается в соответствии с Областным законом от
30.11.98 г. N 14-ЗС с учетом изменений от 24.09.1999 N 46-ЗС.
Согласно общероссийскому классификатору видов деятельности
розничная торговля включает в себя деятельность по продаже товаров
для личного потребления или домашнего использования, т. е. продажи
непосредственно населению с применением контрольно-кассовой
машины.
Продажа горюче-смазочных материалов на условиях, когда
согласно заключенному договору покупатель (юридическое лицо)
единовременно безналично (налично) оплачивает весь объем продаж
горюче-смазочных материалов, согласованный с продавцом, а затем
посредством кредитных карточек или по талонам выбирает его через
автозаправочные станции, не относится к розничной торговле.
Указанные операции подпадают под понятие оптовой торговли, в
которую включается деятельность по продаже товаров промышленным,
коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям
или же оптовым и розничным торговцам и, следовательно, такой вид
деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При отпуске ГСМ через АЗС, принадлежащих транспортным
организациям, для собственных автотранспортных средств единый
налог не исчисляется.
Для исчисления налогооблагаемой базы в качестве физического
показателя розничной торговли горюче-смазочными материалами через
автозаправочные станции используется топливораздаточная колонка
(ТРК) независимо от количества заправочных пистолетов.
Объектом налогообложения при применении единого налога
является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый
период по единому налогу устанавливается в один квартал.
Расчет суммы единого налога, подлежащий уплате в очередном
налоговом периоде по каждой автозаправочной станции,
представляется предпринимателем налоговому органу по месту своего
учета, т. е. по месту государственной регистрации предпринимателя,
а организацией - налоговому органу по месту регистрации
автозаправочной станции не позднее первого числа месяца,
предшествующего очередному налоговому периоду.
Организации и предприниматели, осуществляющие розничную
торговлю за наличный расчет горюче-смазочными материалами, обязаны
вести учет доходов и расходов, а также соблюдать установленный
порядок ведения расчетных и кассовых операций. При этом
налогоплательщики также обязаны в порядке, установленном
действующими нормативными актами Российской Федерации,
представлять в налоговые органы и иные государственные органы
бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность.
В случае оптовой и розничной реализации горюче-смазочных
материалов через автозаправочные станции разделение физических
показателей (ТРК) не производится.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на
основе свидетельства (розничная торговля горюче-смазочными
материалами через автозаправочные станции) иную
предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также
учет численности персонала в отношении розничной торговли
горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции и в
отношении иной деятельности.
Если помимо видов деятельности с доходов, от занятия которыми
организации и предприниматели уплачивают единый налог, они
занимаются другими видами деятельности, то по этим видам они
обязаны уплачивать налоги и взносы в государственные внебюджетные
фонды в порядке, установленном действующим законодательством, на
основе данных раздельного бухгалтерского учета результатов
хозяйственной деятельности.
Пример. Многопрофильная организация оказывает услуги по
розничной торговле горюче-смазочными материалами через
автозаправочную станцию, покупными товарами - через магазин, а
также занимается производством мебели и строительных материалов.
В данном случае предприятие ведет общий бухгалтерский баланс и
раздельный учет численности персонала, имущества, обязательства и
хозяйственных операций по каждому виду деятельности, а также
раздельный учет доходов и расходов, отражаемых по строкам 090,
100, 120 и 130 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
При этом налогообложение сумм, отражаемых по вышеуказанным
строкам формы N 2, производится в общеустановленном
законодательством порядке по производству мебели и строительных
материалов, не подпадающий по своему критерию на уплату единого
налога на вмененный доход. По реализации ГСМ через АЗС уплачивает
единый налог по Областному закону от 31.08.99 г. N 42-ЗС и по
розничной торговле в магазине - единый налог по закону от 30.11.98
N 14-ЗС.
Налогоплательщик в соответствии со статьей 7 Областного закона
самостоятельно определяет на основании заключения Ростовской
Госнефтеинспекции физические показатели, а также повышающие и
понижающие коэффициенты базовой доходности. При изменении
физических показателей, местонахождения АЗС налогоплательщик
обязан получить новое заключение Госнефтеинспекции.
Повышающие коэффициенты К1, установленные ст. 8, применяются
только для АЗС, расположенных на территории населенных пунктов
(город, райцентр, поселок городского типа, хутор и другие).
При этом необходимо иметь в виду, что коэффициент К1 для АЗС,
расположенных в городах районного подчинения, райцентрах, рабочих
поселках и поселках городского типа, применяется в зависимости от
их местонахождения, т. е.: а) в пределах придорожной полосы
федеральных и областных дорог, проходящих через эти населенные
пункты; б) в остальных местах.
Например. АЗС находится в ст. Егорлыкской (райцентр) в
пределах придорожной полосы областной дороги (ст. Егорлыкская - г.
Сальск), применяется коэффициент К1-0,55 (п.п. 6 п. 1 ст. 8). В
случае, если АЗС находится в других местах ст. Егорлыкской, то
применяется коэффициент К1-0,8 (п.п. 4 п. 1 ст. 8).
Порядок определения места дислокации автозаправочной станции в
целях установления размера повышающего коэффициента базовой
доходности (КЗ), установленного п. 1 статьи 10, осуществляется в
соответствии с нормативными актами органов местного самоуправления
только в городах Областного подчинения, перечисленных в
п. 4 ст. 10 Областного закона.
Пример. Автозаправочная станция расположена на территории г.
Таганрога. Повышающий коэффициент К1 для этого типа населенного
пункта установлен в размере 1,4 (п.п. 2 п. 1 ст. 8).
Нормативным актом Администрации г. Таганрога определено, что
ул. Чкалова является базовой.
В случае нахождения АЗС на базовой дороге города (ул. Чкалова)
применяется коэффициент в соответствии со статьей 10, равный 1,2 и
для АЗС в других местах города - 1,0.
Повышающие коэффициенты базовой доходности (К2), установленные
ст. 9 Областного закона, предусматривают место дислокации
автозаправочной станции только относительно автомобильных дорог
федерального, областного и местного значения.
Применение коэффициента К2 осуществляется обязательно с учетом
расположения АЗС на территории районов, указанных в приложении N 1
к Областному закону.
При этом для исчисления суммы вмененного дохода в этом случае
применять понижающий коэффициент 0,5, установленный п. 2 ст. 8
Областного закона, т. к. АЗС находится вне территории населенных
пунктов.
Пример. АЗС находится в Миллеровском районе на федеральной
дороге (магистраль "Дон"). В этом случае применяется коэффициент
К2 - 2,8 (Миллеровский район включен в приложение N 1),
коэффициент 0,5 (вне населенного пункта) и коэффициенты,
установленные статьями 11 и 13. Если же АЗС будет находиться на
федеральной дороге в Аксайском районе, в этом случае будет
применяться коэффициент К2 в размере 3,0 и последующие
коэффициенты.
В случае, если автозаправочная станция находится одновременно
вблизи федеральной и областной дороги или областной и местной
дороги, то согласно п. 2 ст. 9 Областного закона применяется
максимальный коэффициент базовой доходности.
Пример. Автозаправочная станция расположена на пересечении
автомобильных дорог федерального и областного значения в Азовском
районе. Повышающий коэффициент К2 необходимо применить равный 3, а
не 2,5.
Повышающие коэффициенты К4, установленные ст. 11 Областного
закона, применяются для всех АЗС вне зависимости от их
местонахождения (в населенных пунктах и на дорогах). Конкретный
коэффициент применяется в зависимости от ассортимента
горюче-смазочных материалов в целом по автозаправочной станции, а
не по топливо-раздаточной колонке (ТРК).
Пример. АЗС реализует через 2 ТРК автомобильный бензин марки
АИ-95, АИ-98, А-76 и дизельное топливо. В этом случае применяется
К4 равный 1,8 (п.п. 1 п. 1 ст. 11). АЗС реализует через 3 ТРК
только моторные масла (т. е. не реализует бензин и дизтопливо),
применяется коэффициент 1,0 (п.п. 4 п. 1 ст. 11).
В случае, если ассортимент горюче-смазочных материалов,
реализуемых на автозаправочной станции, отвечает более чем одному
критерию, установленному пунктом 1 статьи 11 закона, то
применяется максимальный коэффициент, предусмотренный для этих
критериев.
Пример. Автозаправочная станция отпускает одной марки
автомобильный бензин и масла для двигателей с воспламенением
рабочей смеси от искры и для двигателей. В этом случае по
автозаправочной станции будет применяться коэффициент 1,5
(п.п. 2 п. 1 ст. 11).
Понижающий коэффициент К5, установленный ст. 12 Областного
закона, применяется только при одновременном наличии двух условий:
а) чтобы АЗС была расположена на территории районов области,
включенных в приложение N 1 к Областному закону, за исключением
АЗС, расположенных в пределах федеральной дороги;
б) чтобы на АЗС имелось не менее 3 ТРК, специализированных на
отпуск конкретных горюче-смазочных материалов.
Специализированная ТРК - это колонка, имеющая возможность
отпускать не только один вид ГСМ независимо от количества на ней
заправочных пистолетов.
Пример. 1) АЗС расположена на областной дороге Морозовского
района и имеет 2 ТРК по отпуску бензина А-76, 2 ТРК по отпуску
бензина АИ-95 и 1 ТРК по отпуску дизтоплива. В этом случае
применяется коэффициент К5 - 0,9. 2) АЗС расположена на областной
дороге в Азовском районе и имеет аналогичные ТРК как и в первом
примере. Коэффициент К5 не применяется, так как АЗС находится на
территории района, не включенного в приложение N 1 к Областному
закону. 3) АЗС расположена на федеральной дороге в Чертковском
районе и имеет ТРК, аналогичные первому примеру. Коэффициент К5 не
применяется, так как АЗС находится в пределах федеральной дороги.
4) АЗС расположена на областной дороге в Целинском районе и имеет
2 ТРК - комплексные, способные отпускать бензин марки АИ-95 и
АИ-76 и 2 ТРК по отпуску дизтоплива. Коэффициент К5 не
применяется, так как на АЗС имеется только 2 специализированные
колонки по отпуску дизтоплива.
Понижающий коэффициент К6, установленный ст. 13 Областного
закона, применяется только при одновременном наличии трех условий:
а) чтобы АЗС находилась в пределах федеральной или областной
дороги; б) чтобы на АЗС находилось не менее 3-х ТРК, в т. ч. не
менее 2-х не специализированных на отпуск конкретных ГСМ; в) чтобы
АЗС оказывало 2 и более дополнительных услуг, перечисленных в
п. 3 ст. 13 Областного закона.
Пример. 1) АЗС находится на федеральной дороге в Азовском
районе (Тарасовском районе), имеет 5 ТРК, из которых 2 ТРК имеют
возможность отпускать бензин марки АИ-95, АИ-93, АИ-76, и
оказывает дополнительные услуги по реализации запчастей через
принадлежащий АЗС магазин, и у нее работает кафе. В этом случае К6
применяется. 2) АЗС расположена на областной дороге в Аксайском
районе (Дубовском районе), имеет такие ТРК, как и в 1-м примере, и
оказывает дополнительные услуги - мастерская по ремонту и мойка.
Коэффициент К6 не применяется, т. к. АЗС оказывает один вид услуг
- стационарное сервисное обслуживание автомобилей. 3) АЗС
расположена на районной дороге и имеет аналогичные, как в 1-м
примере, ТРК и оказывает аналогичные дополнительные услуги.
Коэффициент К6 не применяется, т. к. АЗС расположена на дороге
районного значения. 4) АЗС расположена на федеральной дороге и
имеет 2 неспециализированные ТРК и оказывает дополнительные
услуги, как и в 1-м примере. Коэффициент К6 не применяется, т. к.
для его применения необходимо иметь 3 и более ТРК. 5) АЗС
расположена на областной дороге и имеет 5 ТРК, из них 3
неспециализированных. Дополнительные услуги - магазин, кафе -
оказывает другое (самостоятельное) юридическое лицо. Коэффициент
К6 не применяется, т. к. дополнительные услуги оказывает не АЗС.
В целях правильного отнесения АЗС по ассортименту реализуемых
горюче-смазочных материалов, а также специализированной,
неспециализированной топливо-раздаточной колонки для применения
коэффициентов базовой доходности К4, К5, К6 следует
руководствоваться заключением Госнефтеинспекции.
Единый налог на вмененный доход для определенных видов
деятельности уплачивается организациями за счет части прибыли,
остающейся после уплаты налога на прибыль.
Порядок принятия расчетов по единому налогу на вмененный доход
от розничной торговли горюче-смазочными материалами через
автозаправочные станции, вручение уведомлений и выдачу
свидетельств об уплате единого налога в соответствии с законом,
следует производить на бланках указанных документов по форме,
установленной Областным законом от 30 ноября 1998 года N 14-ЗС "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" (приложения NN 7, 8 и 9). При внесении данных в
расчеты, уведомления и свидетельства в графах "Вид деятельности",
следует отражать "Розничная торговля горюче-смазочными материалами
через автозаправочные станции".
В платежных документах плательщики также должны обозначать вид
платежа формулировкой: "Единый налог на вмененный доход от
розничной торговли ГСМ через АЗС" с указанием кода бюджетной
классификации для юридических лиц - 1030203, для индивидуальных
предпринимателей - 1030204.
Приложение. Список рабочих поселков области.
Перечень федеральных дорог.
Перечень областных и местных дорог.
Согласовано:
Заместитель руководителя Заместитель Главы Администрации
Управления МНС РФ по (Губернатора) - Министр
Ростовской области, финансов, член Правительства
Государственный советник Ростовской области
налоговой службы III ранга
В.И.ГОРДЕЕВ Н.И.СВЕРЧКОВА
"30" сентября 1999 года
|
