ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 24 сентября 1998 года N 1
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
(в ред. Приказов ГНИ по РО от 19.11.1998 N 171,
от 18.01.1999 N 18, от 22.12.1999 N 221)
Инструкция издана на основании Федерального Закона от 31.07.98
N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", Областного Закона "О налоге с продаж" от 9.09.98
N 10-ЗС, Областного закона "О внесении изменений и дополнений в
Областной закон "О налоге с продаж" от 28.12.98 N 18-ЗС и
определяет порядок налогообложения, плательщиков, налогооблагаемую
базу, ставку налога с продаж, перечень товаров и услуг, облагаемых
налогом с продаж и освобожденных от налогообложения.
I. Плательщики налога
1. Плательщиками налога с продаж (далее - налогоплательщики)
признаются:
- юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, их филиалы,
представительства и другие обособленные подразделения;
- иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории Российской Федерации;
- индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица, самостоятельно
реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской
Федерации.
2. Предприятия, в состав которых входят территориально
обособленные структурные подразделения, самостоятельно реализующие
товары (работы, услуги), не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего) счета, зачисляют налог с продаж в доходы
областного бюджета и бюджеты муниципальных образований по месту
нахождения указанных подразделений.
II. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается
стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом
за наличный расчет.
Не является объектом налогообложения по налогу с продаж
стоимость товаров (работ, услуг), перечисленных в разделе III
настоящей Инструкции.
(п. 1 в ред. Приказа ГНИ по РО от 22.12.1999 N 221)
2. Продажей за наличный расчет для целей налогообложения
налогом с продаж признается прием налогоплательщиками,
поименованными в пункте 1 настоящей Инструкции, наличных денег при
осуществлении расчетов по торговым операциям и(или) операциям по
производству работ, оказанию услуг.
К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с
проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных
карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в
банках по поручениям физических лиц, за исключением расчетов по
перечислениям со счетов индивидуальных предпринимателей,
приобретающих товары для целей предпринимательской деятельности, а
также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг)
населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
(абзац 2 в ред. Приказа ГНИ по РО от 22.12.1999 N 221)
3. При определении налоговой базы стоимость товаров (работ,
услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы по
подакцизным товарам.
III. Перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых
налогом с продаж
(в ред. Приказа ГНИ по РО от 18.01.1999 N 18)
1. Не является объектом налогообложения по налогу с продаж в
соответствии со статьей 1 Федерального закона "О внесении
изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" от 31.07.98
N 150-Ф3 и статьей 3 Областного Закона от 09.09.98 N 10-ЗС "О
налоге с продаж" (в редакции Областного Закона от 28.12.98 N 18-ЗС
"О внесении изменений и дополнений в Областной Закон "О налоге с
продаж"), стоимость реализованных за наличный расчет:
- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов,
масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля,
продуктов детского и диабетического питания;
- детской одежды, обуви;
- лекарств, протезно-ортопедических изделий;
- жилищно-коммунальных услуг, а также услуг по сдаче внаем
населению государственных или муниципальных жилых помещений, а
также по предоставлению жилья в общежитиях;
- услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых
государственными и муниципальными учреждениями и организациями
культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и
коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки,
цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические
сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных,
культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость
входных билетов и абонементов;
- зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов,
относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу
за больными и престарелыми;
- услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования
муниципального образования (за исключением такси), а также услуг
по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным,
железнодорожным и автомобильным транспортом;
- услуг, предоставляемых кредитными организациями,
страховщиками, негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в
рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг,
предоставляемых коллегией адвокатов;
- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев,
проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;
- услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной
власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются
соответствующие виды пошлин и сборов;
- товаров (работ, услуг), связанных с учебным,
учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и
производимых государственными и муниципальными образовательными
учреждениями;
- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов.
Кроме того, не является объектом налогообложения по налогу с
продаж стоимость реализованных за наличный расчет:
- товаров отечественного производства: муки, макаронных
изделий, овощей, фруктов; рыбы и рыбопродуктов, за исключением
деликатесных; мяса и мясопродуктов, за исключением мясных
консервов и деликатесных мясопродуктов; яиц и яйцепродуктов.
(абзац 2 в ред. Приказа ГНИ по РО от 22.12.1999 N 221)
- продукции собственного производства организаций
общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых
других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений,
рабочих столовых, а также столовых иных учреждений и организаций
социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета), а также
продукция общественного питания других предприятий и организаций,
реализуемая учащимся средних и высших учебных заведений,
воспитанникам дошкольных учреждений;
- мыла, спичек;
- медикаментов, химико-фармацевтической продукции;
- продукции медицинского назначения, за исключением средств
дезинфекционных и дезинсекционных, применяемых в ветеринарии,
спирта этилового фармакопейного;
- ваты хлопчатобумажной (гигроскопической и медицинской);
- линз для коррекции зрения очковых, очков для оптической
коррекции зрения, оправ, запасных частей к ним;
- услуг по изготовлению и ремонту очков с линзами для
коррекции зрения;
- слуховых аппаратов;
- услуг по ремонту слуховых аппаратов;
- услуг за проведение религиозных обрядов и церемоний,
предметов богослужебного назначения, церковной утвари и
религиозной литературы, реализуемых религиозными организациями,
зарегистрированными в соответствии с действующим
законодательством;
- технических средств, включая автомототранспорт, которые не
могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов;
- игрушек и украшений елочных;
- полиграфических изданий для слепых;
- учебников для средних и высших учебных заведений,
выпускаемых издательствами любых форм собственности;
- мебели стоимостью до 150 установленных законом минимальных
размеров оплаты труда;
- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для детей и
пенсионеров;
- ритуальных услуг, проведения обрядов и церемоний,
оказываемых иными организациями, изготовления фото на керамике;
- жилищно-коммунальных услуг, оказываемых населению,
независимо от форм собственности жилого фонда, за исключением
услуг парикмахерских, косметических салонов и лечебных
косметических учреждений;
- абонентской платы за пользование телефоном, кроме услуг
междугородной телефонной, сотовой и пейджерной связи;
- твердого топлива (угля и дров) и сжиженного газа,
реализуемых населению по регулируемым розничным ценам;
- абонентской платы за пользование радиотрансляционной точкой;
(введен Приказом ГНИ по РО от 22.12.1999 N 221)
- подписки на областные, городские и районные газеты, за
исключением эротических и рекламных.
Не является объектом налогообложения налогом с продаж
стоимость товаров детского ассортимента отечественного и
импортного производства, включая продукцию полиграфической
промышленности.
IV. Ставка налога
Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов и
является единой на территории Ростовской области.
V. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
1. Сумма налога определяется налогоплательщиками
самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная
доля цены товара без учета налога с продаж и включается
налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате
покупателю (заказчику).
Абзац 2 исключен. - Приказ ГНИ по РО от 19.11.1998 N 171.
2. Налогоплательщик для целей налогообложения должен вести
раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), стоимость
которых облагается и не облагается налогом с продаж. При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о ежемесячном объеме реализации облагаемых
товаров (работ, услуг) и стоимости не облагаемых налогом с продаж
товаров (работ, услуг). В случае отсутствия аналитического учета
по видам реализуемых товаров (работ, услуг) уплата налога с продаж
производится со стоимости реализованных в отчетном периоде за
наличный расчет товаров (работ, услуг) в полном объеме.
3. Уплата налога налогоплательщиками, кроме индивидуальных
предпринимателей, производится ежемесячно, исходя из фактических
оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом
с продаж, за истекший календарный месяц в срок до 20 числа месяца,
следующего за отчетным, с одновременным представлением в налоговый
орган по месту постановки на налоговый учет расчета по форме
согласно приложению N 3. Срок уплаты налога и, соответственно,
срок представления в налоговый орган месячного расчета налога с
продаж, приходящийся на выходной (праздничный) день, переносятся
на первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.
4. Уплата налога индивидуальными предпринимателями, в том
числе применяющими упрощенную систему налогообложения, за
исключением индивидуальных предпринимателей перешедших на уплату
единого налога на вмененный доход, осуществляющими свою
деятельность на основании свидетельств о государственной
регистрации и патентов, производится исходя из фактической выручки
от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж,
ежемесячно, в срок не позднее 20 числа каждого месяца, следующего
за отчетным, с одновременным представлением расчета по
установленной форме в налоговый орган по месту постановки на
налоговый учет.
Валовой доход, полученный индивидуальными предпринимателями за
отчетный период, уменьшается на сумму фактически уплаченного
налога с продаж в пределах исчисленной суммы налога.
Пример: В течение отчетного периода индивидуальным
предпринимателем был получен доход от реализации товаров,
облагаемых налогом с продаж в сумме 8400 рублей. Затраты,
связанные с получением дохода, составили 7000 рублей. Согласно
представленным расчетам (см. приложение N 3 к настоящей
Инструкции) сумма налога с продаж в выручке составила 400 рублей.
Уменьшение валового дохода на сумму налога с продаж
производится следующим образом: 8400 руб. - 400 руб. - 7000 руб.
Таким образом, чистый доход составит 1000 рублей. Реализация
товаров, приобретенных до 1 октября 1998 года, также производится
индивидуальными предпринимателями с налогом с продаж.
VI. Порядок зачисления налога
1. Перечисление налога с продаж производится
налогоплательщиками отдельными платежными поручениями на код
1020700 бюджетной классификации следующим образом: в суммах,
подлежащих зачислению в местный бюджет - в размере 60 процентов -
на бюджетный счет соответствующего органа местного самоуправления;
в суммах, подлежащих зачислению в областной бюджет - в размере 40
процентов - на соответствующий субсчет, открытый в РКЦ ГУ Банка
России по Ростовской области и транзитный счет областного бюджета
в отделениях Ростовского банка Сбербанка России.
VII. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек
лицевых счетов
1. Оперативно-бухгалтерский учет на налогу ведется на
карточках лицевого счета формы N 6 по предприятию-плательщику и
формы N 1 по индивидуальному предпринимателю, осуществляющему свою
деятельность без образования юридического лица. По бюджетам
соответствующих уровней открывается своя карточка лицевого счета.
Начисленные к уплате суммы налога отражаются в лицевых счетах
плательщиков на основании расчетов налога с продаж. Основанием для
записей в лицевом счете плательщика о поступлении налога с продаж
являются представленные финансовым органом копии платежных
документов на внесение плательщиками налога с продаж в бюджет.
2. Излишне внесенные суммы налога с продаж по письменному
заявлению плательщика засчитываются в счет очередных платежей по
налогу с продаж или возвращаются плательщику при условии
отсутствия у него недоимок по налогу и другим обязательным
платежам в бюджет, включая пени, штрафы, финансовые санкции.
Возврат излишне поступившей суммы из областного бюджета
производится Министерством финансов области на основании
оформленного налоговым органом по месту нахождения плательщика
заключения по ф. 21. Министерство финансов области не позднее
следующего дня после возврата налога извещает налоговый орган по
месту нахождения плательщика о суммах и датах возврата.
3. Недоимкой по налогу считается сумма платежа, не внесенная
налогоплательщиком в установленный соответствующим законодательным
актом срок. За несвоевременное перечисление налога для предприятий
и организаций устанавливается ежедневная ставка пени в размере
0,1%, для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою
деятельность без образования юридического лица, в размере одной
трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка
РФ, начиная с установленного срока уплаты.
С 1.01.99 всем налогоплательщикам по сумма недоимки
начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
но не более 0,1 процента в день. Во всех случаях сумма пеней не
может превышать неуплаченной суммы налога.
В тех случаях, когда срок уплаты налога совпадает с выходным
(праздничным) днем, пеня начисляется со следующего рабочего дня
после выходного (праздничного) дня.
VIII. Ответственность налогоплательщиков и
контроль налоговых органов
1. Налогоплательщики несут ответственность за правильность и
своевременность уплаты налога в случаях и порядке, предусмотренных
законодательными актами Российской Федерации.
2. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью
внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
IХ. Заключительные положения
1. Инструкция "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"
от 24.09.98 N 1 введена в действие с 1 октября 1998 года.
Изменения и дополнения к ней
от 19.11.98 N 1 с 1 ноября 1998 года.
от 18.01.99 N 2 с 1 января 1999 года.
Руководитель Государственной
налоговой инспекции по
Ростовской области
Ю. ЗЕРЩИКОВ
Согласовано:
Министр финансов
Ростовской области
Н.СВЕРЧКОВА
Приложение N 1
к Инструкции Государственной
налоговой инспекции по
Ростовской области
от 24.09.1998 N 1
ПЕРЕЧЕНЬ
ДЕЛИКАТЕСНОЙ ПРОДУКЦИИ, ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ
Мясопродукты:
вырезка, телятина, языки, колбасные изделия - сырокопченые
в/с, сырокопченые полусухие в/с; сыровяленые, фаршированные в/с;
копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы -
балык, карбонат, шейка, окорок, пасторма, филея; свинина и
говядина запеченные; консервы - ветчины, бекона, карбонада и языка
заливного.
Море- и рыбопродукты:
икра осетровых и лососевых рыб; белорыбица, лосось балтийский,
осетровые - белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь; семга,
форель (кроме морской); спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча
слабосоленая, среднесоленая и семужного посола; спинка кеты,
чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковник чавычи х/к; спинка
муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чир х/к; пресервы
филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мясо
крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженых;
лангусты.
Приложение N 2
к Инструкции Государственной
налоговой инспекции по
Ростовской области
от 24.09.1998 N 1
ПЕРЕЧЕНЬ
ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ С ПРОДАЖ
(в ред. Приказа ГНИ по РО от 19.11.1998 N 171)
- спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта
коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного);
- спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной,
а также спиртосодержащих лекарственных, лечебно-профилактических,
диагностических средств, внесенных в Государственный реестр
лекарственных средств, изделий медицинского назначения, средств,
изготавливаемых аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам,
включая гомеопатические препараты, препаратов ветеринарного
назначения, парфюмерно-косметической продукции, прошедших
Государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах
исполнительной власти);
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка,
ликеро-водочные изделия, коньяки, вина натуральные, вина
специальные и иная пищевая продукция с содержанием этилового
спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной
продукции, за исключением виноматериалов);
- пиво;
- табачные изделия, за исключением папирос 2, 3, 4 и 5
классов;
- ювелирные изделия;
- нефть, включая газовый конденсат;
- бензин автомобильный;
- легковые автомобили с рабочим объемом двигателей более 2500
куб. см (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том
числе ввозимых на территорию Российской Федерации и реализуемых
инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской
Федерации);
- природный газ, за исключением реализованного населению и
жилищно-строительным кооперативам.
Приложение N 3
к Инструкции Государственной
налоговой инспекции по
Ростовской области
от 24.09.1998 N 1
(в ред. Приказа ГНИ по РО от 18.01.1999 N 18)
В Государственную налоговую Штамп (отметка)
инспекцию по госналогинспекции
от плательщика Получено
___________________________________ "____"____________199__г.
(наименование, ИНН, адрес,
фамилия ответственного лица,
телефон)
РАСЧЕТ
НАЛОГА С ПРОДАЖ ЗА
_____________________
(период)
------T----------------T----------------T-----------T------------¬
¦ NN ¦ Вид товара ¦ Стоимость ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦ п/п ¦ (работ, услуг) ¦ реализованного ¦ налога в ¦ налога ¦
¦ ¦ ¦ товара (с ¦ процентах ¦ гр.3хгр.4 ¦
¦ ¦ ¦ налогом с ¦ ¦ ---------- ¦
¦ ¦ ¦ продаж) ¦ ¦ 100%+гр.4 ¦
¦ ¦ ¦ (тыс. руб.) ¦ ¦ (тыс.руб.) ¦
+-----+----------------+----------------+-----------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
L-----+----------------+----------------+-----------+-------------
М.П.
Дата высылки расчета
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора.
В результате предварительной проверки внесены следующие
исправления:
______________________________________________________________
"_____"__________________199__ г.
Дата предварительной проверки.
Инспектор (подпись)
Справка инспектора по учету.
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
--------------------------------------------------------------
"_______"________________199__ г.
Дата проводки
ПОРЯДОК
СОСТАВЛЕНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ РАСЧЕТОВ ПО
НАЛОГУ С ПРОДАЖ
Расчеты по налогу с продаж составляются на основании
журналов-ордеров, ведомостей и других регистров бухгалтерского
учета по закупкам материальных ценностей и реализации продукции
(работ, услуг).
В указанных выше регистрах бухгалтерского учета по закупкам
материальных ресурсов должны содержаться данные об объемах
поступивших товаров, их наименовании, суммах НДС, общей стоимости
конкретных товаров.
Документы к счету 46 "Реализация" должны включать полный объем
выручки, включающей суммы налога с продаж.
Пример.
Предприятие торговли реализовало за отчетный период
компакт-дисков на сумму 105000 рублей.
Установлена ставка налога с продаж в размере 5%.
Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком в
соответствующий бюджет, определяется:
105 х 5%
-------- , и равняется 5 тыс. рублей
100% + 5%
-----T----------------T-------------T-----------T----------------¬
¦ NN ¦ Вид товара ¦ Стоимость ¦ Ставка ¦ Сумма налога ¦
¦ п/п¦(работ, услуг) ¦реализован- ¦налога в ¦ (гр.3 х гр. 4) ¦
¦ ¦ ¦ного товара ¦процентах ¦ -------------- ¦
¦ ¦ ¦(с налогом с ¦ ¦ (100% + гр. 4) ¦
¦ ¦ ¦ продаж) ¦ ¦ (тыс.руб.) ¦
¦ ¦ ¦(тыс. руб.) ¦ ¦ ¦
+----+----------------+-------------+-----------+----------------+
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+----+----------------+-------------+-----------+----------------+
¦1. ¦ Компакт-диски ¦ 105 ¦ 5% ¦ 5 ¦
L----+----------------+-------------+-----------+-----------------
Начиная с 1 октября 1998 года индивидуальные предприниматели,
осуществляющие свою деятельность по свидетельству о
государственной регистрации и патентам, ведут учет полученной
выручки в книге (тетради) учета доходов и расходов раздельно:
по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом с продаж:
по товарам (работам, услугам), не облагаемым налогом с продаж.
Итоги полученной выручки подводятся ежемесячно. На основании
данных книги (тетради) учета доходов и расходов составляется
расчет по налогу с продаж.
ПРИМЕР
исчисления налога с продаж гражданами, занимающимися
предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица
Индивидуальный предприниматель без образования юридического
лица, осуществляющий торгово-закупочную деятельность, в октябре
1998 года приобрел для целей осуществления деятельности одежду (не
относящуюся к детскому ассортименту) на сумму 15000 рублей.
В течение отчетного месяца (ноября) им был реализован
потребителю товар, в том числе и из числа приобретенного, на сумму
8400 рублей.
Сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет не
позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, определяется в
следующем порядке:
Сумма налога с продаж в выручке, полученной от реализации
продукции 400 руб. (8400 х 5% / 105%).
------T----------------T------------------T---------T------------¬
¦ NN ¦ Вид товара ¦ Стоимость ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦ п/п ¦ (работ, услуг) ¦ реализованного ¦ налога ¦ налога, ¦
¦ ¦ ¦ товара ¦ в % ¦ тыс. руб. ¦
¦ ¦ ¦(с налогом продаж)¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ тыс. руб. ¦ ¦ ¦
L-----+----------------+------------------+---------+-------------
|
