ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
П И С Ь М О
от 13 октября 1997 г. N 16-07-09
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
В связи с поступающими запросами о порядке применения
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами
малого предпринимательства, Государственная налоговая инспекция по
Ростовской области разъясняет отдельные вопросы по
налогообложению.
Вопрос: Предприятие перешло на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности с 1.04.97 г. Объектом
обложения единым налогом выбран совокупный доход. Деятельность
предприятия - розничная торговля. По учетной политике выручка
считается "по оплате".
В графе 4 "Доходы" отражаются все поступления выручки за
отчетный период. Включаются ли суммы предоплаты, поступившие в
данном периоде в гр. 4 или они отражаются в гр. 5, "в т. ч.
доходы, не принимаемые для расчета налога?".
Если предоплата поступила в марте (до перехода на
упрощенную систему), а реализация произведена в апреле, то на
основании каких первичных документов производится запись
поступления доходов в апреле и включаются ли эти суммы в гр. 4 за
апрель?
Ответ: Суммы авансов и предоплат учитываются в "Книге учета
доходов и расходов субъектов малого предпринимательства,
применяющих упрощенную систему налогообложения" по графам 4 и 5.
По мере отпуска продукции (оказания услуг) производится уменьшение
суммы по графе 5 названной Книги.
В приведенном примере авансовые платежи, полученные
предприятием до перехода на упрощенную систему, должны быть
отражены по графам 4 и 5 Книги в составе входного остатка на 1
число месяца начала работы по упрощенной системе налогообложения,
учета и отчетности.
Вопрос: Предприятие сдало в аренду часть торговой площади
предпринимателю без образования юридического лица, который
произвел предоплату за аренду в марте до конца года.
По бухгалтерскому учету суммы предоплаты отражены на сч. 31
"Доходы будущих периодов".
Правомерна ли запись поступления доходов при упрощенной
системе за аренду, если в гр. 2, 3 делается запись на основании
первичного документа, по которому поступила оплата в марте, гр. 4
- всего оплата за аренду до конца года, гр. 5 - сумма предоплаты
оставшегося периода до конца года?
Ответ: Поступление арендной платы в данном случае должно
быть учтено полностью по графе 4.
Вопрос: В целях благотворительной помощи по накладным,
безвозмездно отпускается товар по ценам поставщика.
Считать ли благотворительную помощь, как реализацию товара
или как расход и как производить запись данной операции в книге
доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения?
Ответ: Учитывая, что Законом "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности" от 29.12.95 N 222-ФЗ
предоставление льгот, в том числе льготы по благотворительной
деятельности, не предусмотрено, то оказание благотворительности
может быть осуществлено за счет средств, остающихся у предприятия
после уплаты единого налога и других обязательных платежей в
соответствии с законодательством, а отпуск товаров по накладной в
приведенном случае в "Книге учета доходов и расходов..." считать в
общеустановленном порядке как реализацию товаров.
Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от
5.08.92 г. N 552 "Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", в состав
затрат относились расходы, связанные с торговой деятельностью, на
рекламу, упаковочный материал, командировочные расходы и услуги
гостиниц, расходы, связанные с охраной труда и техникой
безопасности, подписке для служебного пользования,
представительские расходы, расходы по повышению квалификации
кадров.
Возможно ли при применении упрощенной системы
налогообложения, указанные выше расходы считать как
эксплуатационные расходы или включать в стоимость оказанных услуг?
Чем руководствоваться в таких случаях?
Ответ: По данному вопросу следует руководствоваться статьей
3 Закона Российской Федерации от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства".
При определении совокупного дохода, подлежащего обложению
единым налогом, из валовой выручки исключаются услуги по рекламе в
пределах установленных норм, а командировочные и представительские
расходы показываются в одинаковой сумме по графам 6 и 7 "Книги
учета доходов и расходов..." и осуществляются за счет оставшихся
средств предприятия после уплаты всех налогов.
Вопрос: Согласно порядку отражения в "Книге учета доходов и
расходов субъектов малого предпринимательства, применяющим
упрощенную систему налогообложения", из валовой выручки вычитается
стоимость использованных в процессе производства услуг,
приобретенных товаров.
Предприятие розничной торговли при суммовом учете товаров
до перехода на упрощенную систему учета по форме N 2 "Отчет о
финансовых результатах" по стр. 020 "Себестоимость реализации
товаров, услуг" расчет себестоимости приобретенных товаров,
реализованных в данном периоде, производили расчетным путем с
учетом среднего процента торговой надбавки.
Как и на основании каких первичных документов производить
запись стоимости приобретения товаров в гр. 6 "Расходы", при
применении упрощенной системы налогообложения или учитывать
стоимость только реализованных товаров, а не расходы по всем
приобретенным товарам?
Ответ: В "Книге учета доходов и расходов..." из валовой
выручки вычитается стоимость использованных в процессе
производства услуг, приобретенных товаров, только по реализованным
товарам.
Вопрос: На основании каких первичных документов относятся в
гр. 6 "Расходы" стоимость материалов, использованных для текущего
ремонта основных средств:
- на основании акта выполненных работ?
- на основании платежных документов по их приобретению?
Ответ: На расходы в "Книге учета доходов и расходов..."
стоимость материалов, использованных для текущего ремонта основных
средств, определяется на основании акта выполненных работ.
Вопрос: Должно ли предприятие, перешедшее на упрощенную
систему налогообложения, вносить плату за загрязнение окружающей
среды?
Ответ: Применение упрощенной системы налогообложения, учета
и отчетности предусматривает замену уплаты совокупности
установленных законодательством Российской Федерации региональных
и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный
период.
Совокупность установленных законодательством Российской
Федерации региональных и местных налогов определена Законом
Российской Федерации от 27.12.91 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), в
соответствии с которым органы государственной власти всех уровней
не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные платежи, не
предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В перечень обязательных налогов и сборов, предусмотренных
указанным Законом, не включены сборы за загрязнение окружающей
среды. Предприятие, допускающее загрязнение окружающей среды,
уплачивает штраф за счет прибыли, остающейся в его распоряжении
после налогообложения.
Для предприятий, применяющих упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий
порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога
на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов,
отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды,
которые они уплачивают помимо единого налога.
Заместитель начальника инспекции -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
В. КУДЕЛЯ
|
