ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
П И С Ь М О
от 17 сентября 1997 г. N 16-1-08
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА)
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
Государственные налоговые
инспекции по городам и
районам области
Государственная налоговая инспекция по области доводит до
сведения и руководства в работе разъяснения Госналогслужбы
Российской Федерации по отдельным вопросам налогообложения прибыли
(дохода) юридических лиц.
Вопрос. В каком порядке включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) предприятия, учитываемой для целей
налогообложения затраты, предприятия по уплате процентов за
банковский кредит: по мере их начисления или по мере их
фактической уплаты банку.
Ответ. В соответствии с п. 2 "с" Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых
в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
5 августа 1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений) в
себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату
процентов по полученным кредитам банков.
Подтверждением этому является требование п. 1 Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
16 мая 1994 г. N 490 (с учетом Порядка по его применению согласно
письмам Минфина России и Госналогслужбы России от 21, 23.09.94 N
130/НП-6-01/362, от 06, 07.02.95 N 9/НП-4-01/121н и от 27.06.95 N
63/НП-6-01/349, которым предусмотрено, что в состав доходов банка
включаются суммы полученных процентов, а также доведенное до
налоговых органов издание Бакаева А. С. "Бухгалтерское обеспечение
прибыли" библиотеки журнала "Бухгалтерский учет", 1995 г.
В то же время, учитывая п. 12 указанного выше Положения о
составе затрат и принимая во внимание достоверное формирование
финансовых результатов для целей налогообложения целесообразно
учесть часть процентов за кредиты банков, приходящиеся на
себестоимость выручки от реализации продукции, принятую для целей
налогообложения (Основание: письмо ГНС РФ от 02.09.97 г. N
13-0-16/201).
Вопрос. За счет чего следует относить затраты по содержанию
находящегося в простое предприятия, в т. ч. зарплату работников
аппарата управления, если нет решения о его консервации и
полностью отсутствует производство продукции (работ, услуг)?
Ответ. Текущие расходы, относящиеся к отчетному, но
подлежащие погашению в следующих отчетных периодах, могут быть
уплачены на счете 31 "Расходы будущих периодов" в соответствии с
п. 2.9. Инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой
бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от
12 ноября 1996 г. N 97.
В то же время необходимо учитывать, что согласно
разъяснению Министерства труда Российской Федерации от 27 июня
1996 г. N 6 "Об отпусках без сохранения заработной платы по
инициативе работодателя", утвержденное постановлением Министерства
труда Российской Федерации от 27 июня 1996 г. N 40
(зарегистрировано в Минюсте России 27 июня 1996 г. N 1114) отпуска
без сохранения заработной платы могут предоставляться только по
просьбе работников по семейным обстоятельствам и другим
уважительным причинам (ст. 76 КЗоТ Российской Федерации).
"Вынужденные" отпуска без сохранения заработной платы по
инициативе работодателя законодательством о труде не
предусмотрено.
В случае, если работники не по своей вине не могут
выполнять обязанности, предусмотренные заключенными с ними
трудовыми договорами (контрактами), то работодатель обязан в
соответствии со ст. 94 КЗоТ Российской Федерации оплатить время
простоя в размере не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).
Если оплата времени простоя не по вине работников
работодателем не производится, то работники вправе обжаловать
действия работодателя в комиссии по трудовым спорам или в суд.
В соответствии с п. 2 "а" Положения о составе затрат в
себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все затраты,
непосредственно связанные с выпуском продукции, в т. ч. и расходы
на оплату труда.
В случае отсутствия производства продукции (в т. ч.
вызванного переводом объектов основных средств на консервацию по
приказу руководителя предприятия) отсутствует и показатель
себестоимости продукции (работ, услуг) в части оплаты труда.
Одновременно должно быть признано необоснованным и
отнесение расходов по оплате труда на счет 31 "Расходы будущих
периодов".
Расходы по оплате вынужденных отпусков, процентов по
кредитам банков на эти цели относятся на счет 81 "Использование
прибыли" или другие источники собственных средств организаций
(Основание: письмо ГНС РФ от 02.09.97 г. N 13-0-16/201).
Вопрос. Имеет ли право предприятие, участвующее в программе
жилищного строительства для военнослужащих, получить льготу по
налогу на прибыль в части прибыли, полученной от реализации
асфальто-бетонной смеси другим участникам жилищного строительства.
Ответ. В соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона
Российской Федерации 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" не подлежит налогообложению прибыль,
полученная от выполнения строительно-монтажных работ
предприятиями, участвующими в реализации программы жилищного
строительства для военнослужащих из состава выведенных из Германии
российских войск.
Учитывая изложенное, указанное предприятие не имеет право
на льготу в части прибыли, полученной от реализации
асфальтово-бетонной смеси (Основание: письмо ГНС РФ от 25.08.97 N
02-4-07/1).
Вопрос. Следует ли относить на себестоимость продукции
(работ, услуг) затраты по оплате маркетинговых услуг, а также
затраты на оплату междугородних телефонных переговоров для
маркетинговых исследований спроса и предложений.
Ответ. Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства России от 05.08.92 N 552 (с учетом
последующих изменений и дополнений) предусмотрено отнесение
затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ,
услуг).
В соответствии с разъяснением руководителя Департамента
методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А. С.
Бакаева ("Бухгалтерское обеспечение налогообложения прибыли",
Москва, "Бухгалтерский учет", 1995 год) при решении вопроса об
отнесении расходов, связанных с оплатой маркетинговых услуг, в
каждом конкретном случае следует исходить из экономического
содержания услуги с продвижением продукции на рынке сбыта от
производителя к потребителю.
Затраты на оплату междугородних телефонных переговоров для
маркетинговых исследований спроса и предложений на выпускаемую
предприятием продукцию не могут быть отнесены на себестоимость
продукции, если они не связаны непосредственно с выпуском и
реализацией продукции (Основание: письмо ГНС РФ от 26.08.97 г. N
13-0-15/255).
Вопрос. Предприятие, выполняющее работы по проектированию,
монтажу, наладке, ремонту и техническому обслуживанию оборудования
и систем противопожарной защиты. Какие льготы по налогу на прибыль
предусмотрены действующим законодательством для данного
предприятия?
Ответ. Если предприятию выданы лицензии на осуществление
монтажа, наладки, ремонта и технического использования
оборудования и систем противопожарной защиты, а также на
производство, проведение испытаний и поставку пожарной техники и
огнетушащих средств, то при получении прибыли от указанных видов
деятельности и направлении ее на обеспечение пожарной безопасности
в Российской Федерации (статья 3 Федерального закона "О пожарной
безопасности"), в том числе и на приобретение пожарной техники,
оборудования, оснастки для испытания средств пожаротушения,
указанная прибыль подлежит льготному налогообложению в
соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 г. N
2116-1.
Одновременно следует иметь в виду, что оказание
безвозмездной помощи другим предприятиям не относится к
обеспечению пожарной безопасности и указанная льгота на
перечисленные средства не распространяется (Основание: письмо ГНС
РФ от 25.08.97 г. N 02-3-09/61).
Заместитель начальника инспекции -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
В. М. КУДЕЛЯ
|
